會計實操:商品盤點溢餘短缺的核算方法
會計實操:零售商品在按售價金額覈算的條件下,一般沒有數量記載。通過對商品庫存的盤點,使“庫存商品”賬戶所反映的售價金額能夠正確控制實存數量。零售商品在銷售和儲存過程中,由於商品性質不同以及經營管理方面等主客觀因素,往往使商品的實存數量與賬面數量發生差異,出現溢餘或短缺的情況。
一、商品盤點溢餘的核算
會計實操:商品盤點溢餘是指商品盤存金額大於賬面結存金額的差額。造成溢餘的'原因是多方面的,包括商品自然升溢和多收、少付的差錯等因素。在未查明原因以前,爲使賬貨相符,先調整賬面,按溢餘商品售價金額記入“庫存商品”賬戶,同時按進銷差價金額,記入“待處理財產損溢——待處理流動資產損溢”和“商品進銷差價”賬戶。俟查明原因後進行處理,再從“待處理財產損溢”賬戶轉入有關賬戶。
[例]某企業月末盤點,××實物負責小組實際庫存金額大於賬面結存金額240元,按上月末分類差價率14%計算,進銷差價金額爲33.60元,原因待查,作會計分錄如下:
借:庫存商品——××實物小組 240.00
貸:待處理財產損溢——待處理流動資產損溢 206.40
商品進銷差價 33.60
借:待處理財產損溢——待處理流動資產損溢 206.40
貸:經營費用 206.40
二、商品盤點短缺的核算
會計實操:商品盤點短缺是指商品盤存金額小於賬面結存金額的差額。造成短缺的原因也是多方面的。包括商品自然損耗,少收、多付的差錯,以及貪腐、盜竊等因素。在未查明原因以前,爲使賬貨相符,先調整賬面,按短缺商品售價記入“庫存商品”賬戶,同時按上月末進銷差價率計算短缺商品的進價和進項稅額,以及進銷差價金額,分別記入“應交稅金——應交增值稅(進項稅額)”、“待處理財產損溢——待處理流動資產損溢”和“商品進銷差價”賬戶。俟查明原因後,再從“待處理財產損溢”賬戶轉入有關賬戶。
[例]某企業月末盤點,××實物負責小組實際庫存商品金額小於賬面結存金額180元,按上月末進銷差價率15%計算,進項稅率爲17%,進銷差價金額爲27元,原因待查,作會計分錄如下:
借:待處理財產損溢——待處理流動資產損溢
商品進銷差價 27.00
應交稅金——應交增值稅(進項稅額) 26.01(紅字)
貸:庫存商品——××實物負責小組 180.00
在實際工作中,爲簡化覈算手續,對商品盤點中發生的溢餘和短缺,在未查明原因前,也可先按售價金額轉入“待處理財產損溢”;待查明原因後處理時,再調整“商品進銷差價”賬戶。
上項短缺商品經查明屬於定額範圍內自然損耗,經批准作增加經營費用支出處理。
借:經營費用——商品損耗 179.O1
貸:待處理財產損溢——待處理流動資產損溢 179.01
如果上項短缺商品原因屬於自然災害造成的損失,應將扣除殘料價值和保險公司賠款後的淨損失作“營業外支出——非常損失”處理。
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