案例一：
2008年1月1日，A公司爲其100名管理人員每人授予10 000份股票期權，其可行權條件爲：2008年年末，公司當年淨利潤增長率達到20%;2009年年末，公司2008年～2009年兩年淨利潤平均增長率達到15%;2010年年末，公司2008年～2010年三年淨利潤平均增長率達到10%。每份期權在20×2年1月1日的公允價值爲24元。?
2008年12月31日，權益淨利潤增長了18%，同時有8名管理人員離開，公司預計2009年將以同樣速度增長，即2008年～2009年兩年淨利潤平均增長率能夠達到18%，因此預計2009年12月31可行權。另外，預計第二年又將有8名管理人員離開公司。?
2009年12月31日，公司淨利潤僅增長了10%，但公司預計2008年～2010年三年淨利潤平均增長率可達到12%，因此預計2010年12月31將可行權。另外，實際有10名管理人員離開，預計第三年將有12名管理人員離開公司。?
2010年12月31日，公司淨利潤增長了8%，三年平均增長率爲12%，滿足了可行權條件(即三年淨利潤平均增長率達到10%)。當年有8名管理人員離開。
答案：
按照股份支付會計準則，本例中的可行權條件是一項非市場業績條件。?
第一年年末，雖然沒能實現淨利潤增長20%的要求，但公司預計下年將以同樣的速度增長。因此能實現兩年平均增長15%的要求。所以公司將其預計等待期調整爲2年。由於有8名管理人員離開，公司同時調整了期滿(兩年)後預計可行權期權的數量(100-8-8)?
第二年年末，雖然兩年實現15%增長的目標再次落空，但公司仍然估計能夠在第三年取得較理想的業績，從而實現3年平均增長10%的目標。所以公司將其預計等待期調整爲3年。由於第二年有10名管理人員離開，高於預計數字，因此公司相應調整了第三年離開的人數(100-8-10-12)。?
第三年年末，目標實現，實際離開人數爲8人。公司根據實際情況確定累計費用，並據此確認了第三年費用和調整。?
費用和資本公積計算過程見上表。?
單位：元?
案例二：
資料：
2012年1月1日，甲公司預期在2012年6月30日將銷售一批商品A，數量爲100 000噸。爲規避該預期銷售有關的現金流量變動風險，甲公司於2012年1月1日與某金融機構簽訂了一項衍生工具合同B，且將其指定爲對該預期商品銷售的套期工具。衍生工具B的標的資產與被套期預期商品銷售在數量、質次、價格變動和產地等方面相同，並且衍生工具B的結算日和預期商品銷售日均爲2012年6月30日。?
2012年1月1日，衍生工具B的公允價值爲零，商品的預期銷售價格爲1 100 000元。2012年6月30日，衍生工具B的公允價值上漲了25 000元，預期銷售價格下降了25 000元。當日，B公司將商品A出售，並將衍生工具B結算。?
甲公司採用比率分析法評價套期有效性，即通過比較衍生工具B和商品A預期銷售價格變動評價套期有效性。甲公司預期該套期完全有效。?
答案：
假定不考慮衍生工具的時間價值、商品銷售相關的增值稅及其他因素，甲公司的賬務處理如下(單位：元)：?
(1)2012年1月1日，甲公司不做賬務處理。?
(2)2012年6月30日?
借：套期工具——衍生工具B25 000?
貸：資本公積——其他資本公積(套期工具價值變動)25 000?
(確認衍生工具的公允價值變動)?
借：應收賬款或銀行存款1 075 000?
貸：主營業務收入1 075 000?
(確認商品A的銷售)?
借：銀行存款25 000?
貨：套期工具——衍生工具B25 000?
(確認衍生工具B的結算)?
借：資本公積——其他資本公積(套期工具價值變動)25 000?
貸：主營業務收入25 000?
(確認將原計入資本公積的衍生工具公允價值變動轉出，調整銷售收入)
案例三
資料：
甲公司爲一家上市公司，2010年發生的交易和事項及其會計處理如下：
資料一：4月30日，甲公司因急需流動資金，經與中國銀行協商，決定以應收乙公司的貨款234萬元爲質押，取得5個月的流動資金借款210萬元，合同年利率是6%，每月月末償付利息，到期一次還本，甲公司會計處理如下：
(1)4月30日，未終止確認應收乙公司的貨款234萬元，收到210萬元確認爲短期借款;
(2)每月月末，確認並支付利息費用1.05萬元;
(3)9月30日，歸還流動資金借款本金210萬元和9月份的利息費用1.05萬元。
資料二：7月1日，甲公司將其持有的賬面價值爲540萬元的可供出售金融資產出售給丙公司，款項540萬元已於當日收存銀行，該可供出售金融資產初始入賬價值是520萬元，已確認公允價值變動收益計入資本公積20萬元，同時，甲公司與丙公司簽訂協議，約定於11月1日以548萬元自丙公司購回該項可供出售金融資產，甲公司會計處理如下：
(1)7月1日，終止確認可供出售金融資產540萬元，此前確認的公允價值變動收益20萬元，自資本公積轉出計入當期投資收益;
(2)11月1日，按協議約定，以548萬元自丙公司購回該可供出售金融資產時，確認可供出售金融資產548萬元。
資料三：4月1日，甲公司因急需流動資金，將持有應收丁公司不帶息的商業匯票850萬元，向中國工商銀行申請貼現，獲得貼現的資金820萬元，已存入開戶銀行，甲公司與中國工商銀行約定，應收丁公司商業匯票到期，中國工商銀行不獲收付款時，甲公司附有連帶還款責任，考慮到丁公司生產經營狀況和資產負債狀況良好、資金充裕、信用記錄良好，甲公司判斷，丁公司在商業匯票到期時能夠按時付款，甲公司會計處理如下：
(1)4月1日，終止確認應收丁公司商業匯票850萬元;
(2)把獲得的貼現資金820萬元與應收丁公司商業匯票850萬元之間的差額30萬元，計入當期損益。
資料四：6月11日，甲公司將分類爲可供出售金融資產的.一項權益工具投資出售給戊公司，出售價款812萬元，已於當日收存銀行。當日，甲公司與戊公司簽訂一項看跌期權合約，該期權的行權日是12月11日，行權價是824萬元，甲公司根據歷史經驗，經諮詢專家意見以後判斷，在行權日，該項權益工具的投資公允價值爲814萬元，甲公司會計處理如下：
6月11日未終止確認該項權益工具投資，實際收到的出售價款812萬元確認爲一項負債，計入賣出回購金融資產款。
要求：
逐項判斷甲公司對上述交易和事項的處理是否正確，並簡要說明理由。
答案
資料一：甲公司的處理正確。
理由：應收賬款234萬元雖然轉移給了中國銀行，但與應收賬款所有權有關的風險和報酬仍然在甲公司。
資料二：甲公司的處理不正確。
理由：因爲回購價固定，與金融資產所有權有關的風險和報酬沒有轉移，金融資產不應終止確認。回購時也不應按回購價確定可供出售金融資產。
資料三：甲公司的處理正確。
理由：銀行雖然附有追索權，但根據丁公司各方面的狀況良好，可以認爲甲公司的風險報酬已經轉移，應收票據可以終止確認。
資料四：甲公司的處理正確。
理由：金融資產出售時簽訂了一項重大價內看跌期權，到期時戊公司很可能行權，即很可能將權益工具投資返售給甲公司，甲公司的風險報酬沒有轉移，不應終止確認。
