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美捷公司系一家在上海證券交易所掛牌交易的上市公司，2016年美捷公司有關金融資產轉移業務的相關資料如下：
1. 2016年1月25日，美捷公司將一項金融資產出售給甲公司，取得銀行存款1000萬元，同時與甲公司簽訂協議，在約定期限結束時按1200萬元回購該金融資產。美捷公司未終止確認該項金融資產。
2. 2016年3月5日，美捷公司將一項應收債權出售給乙公司，經協商出售價格爲50萬元。同時雙方簽訂了一份看跌期權合約，乙公司有權在2016年4月30日(到期日)以40萬元的價格向美捷公司返售該項應收債權。美捷公司判斷，該期權是重大的價內期權，美捷公司終止確認了該項應收債權。
3. 2016年6月1日，美捷公司對於一項保留了所有權上幾乎所有的風險和報酬的金融資產採取繼續涉入的方式進行了相關的會計處理。
要求：根據上述資料，分別判斷美捷公司對事項1至3的會計處理是否正確;對不正確的，分別說明理由。
正確答案 :
1. 事項1美捷公司的會計處理正確。
2. 事項2美捷公司的會計處理不正確。
理由：美捷公司將應收債權出售給乙公司後，同時與乙公司簽訂了一份價內看跌期權。價內看跌期權意味着到期時很可能行權，因此美捷公司不應當終止確認該項應收債權。
3. 事項3美捷公司的會計處理不正確。
理由：企業保留了金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬，應當繼續覈算該金融資產;企業既沒有轉移也沒有保留金融資產所有權上幾乎所有風險和報酬，未放棄對金融資產的控制權的，才應當按照繼續涉入覈算。
問題：
老師好，繼續涉入的方式是什麼方式?不就是金融資產嗎?能不能用會計分錄解譯。
回答：
1. 繼續涉入的判斷
企業既沒有轉移也沒有保留金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬的'，應當分別下列情況處理：
(1)放棄了對該金融資產控制的，應當終止確認該金融資產;
(2)未放棄對該金融資產控制的，應當按照其繼續涉入所轉移金融資產的程度確認有關金融資產，並相應確認有關負債。
2. 繼續涉入的計量
(1)通過擔保方式繼續涉入
①繼續涉入資產=轉移部分金融資產的賬面價值和財務擔保金額兩者之中的較低者
②繼續涉入負債=財務擔保金額+財務擔保合同的公允價值(提供擔保收取的費費)
③財務擔保合同的初始確認金額(公允價值)應當在該財務擔保合同期間內按照時間比例攤銷，確認爲各期收入
④在資產負債表日進行減值測試，當可收回金額低於其賬面價值時，應當按其差額計提減值準備
【例題單選題】甲公司將一項應收賬款40 000萬元出售給某商業銀行乙，取得款項39 000萬元，同時承諾對不超過該應收賬款餘額3%的信用損失提供保證。出售之後，甲公司不再對該應收賬款進行後續管理。根據甲公司以往的經驗，該類應收賬款的損失率預計爲5%。假定甲公司已將該應收賬款的利率風險等轉移給了乙銀行，爲該應收賬款提供保證的公允價值爲100萬元。不考慮其他因素，甲公司在出售日的會計處理中正確的是( )。
A.確認繼續涉入資產1 200萬元和繼續涉入負債1 300萬元
B.不需要確認繼續涉入資產和繼續涉入負債
C.確認繼續涉入資產1 000萬元
D.確認營業外支出1 000萬元
【答案】A
【解析】財務擔保=40 000×3%=1 200(萬元)，按照資產賬面價值
和財務擔保孰低以1 200萬元計入繼續涉入資產，按照財務擔保1 200+100(提供擔保費)=1 300(萬元)計入繼續涉入負債。
(2)金融資產部分轉移的繼續涉入
企業僅繼續涉入所轉移金融資產一部分的，應將該部分金融資產視作一個整體，並運用繼續涉入會計處理原則;對於滿足終止確認部分，也視作一個整體，應當比照金融資產部分轉移時滿足終止確認條件的相關規定進行處理。
【例題】甲銀行持有一組住房抵押貸款，借款方可提前償付。20×7年1月1日，該組貸款的本金和攤餘成本均爲100 000 000元，票面利率和實際利率均爲10%。經批准，甲銀行擬將該組貸款轉移給某信託機構(以下簡稱受讓方)進行證券化。有關資料如下：
20×7年1月1日，甲銀行與受讓方簽訂協議，將該組貸款轉移給受讓方，並辦理有關手續。甲銀行收到款項91 150 000元，同時保留以下權利：
(1)收取本金10 000 000元以及這部分本金按10%的利率所計算確定利息的權利。
(2)收取以90 000 000元爲本金、以0.5%爲利率所計算確定利息(超額利差)的權利。受讓人取得收取該組貸款本金中的90 000 000元以及這部分本金按9.5%的利率收取利息的權利。根據雙方簽訂的協議，如果該組貸款被提前償付，則償付金額按1：9的比例在甲銀行和受讓人之間進行分配。但是，如果該組貸款發生違約，則違約金額從甲銀行擁有的10 000 000元貸款本金中扣除，直到扣完爲止。
20×7年1月1日，該組貸款的公允價值爲101 000 000元，0.5%的超額利差賬戶的公允價值爲400 000元。
甲銀行的分析及會計處理如下：
(1)甲銀行轉移了該組貸款所有權相關的部分重大風險和報酬(如重大提前償付風險)，但由於設立了次級權益(即內部信用增級)，因而也保留了所有權相關的部分重大風險和報酬，並且能夠對留存的該部分權益實施控制。根據金融資產轉讓準則，甲銀行應採用繼續涉入法對該金融資產轉移交易進行會計處理。
(2)甲銀行收到的91 150 000元對價，由兩部分構成：一部分是轉移的90%貸款及相關利息的對價，即90 900 000(即101 000 000 ×90%)元;另一部分是因爲使保留的權利次級化所取得的對價250 000 元。此外，由於超額利差賬戶的公允價值爲400 000元，從而甲銀行的該項金額資產轉移交易的信用增級相關的對價爲650 000元。
假定甲銀行無法取得所轉移該組貸款的90%和10%部分各自的公允價值，則甲銀行所轉移該組貸款的90%部分形成的利得或損失計算如表7-3：
甲銀行該項金融資產轉移形成的利得
=90 900 000- 90 000 000=900 000(元)。
(3)甲銀行仍保留貸款部分的賬面價值爲10 000 000元。
(4)甲銀行因繼續涉入而確認資產的金額，按雙方協議約定的、因信用增級使甲銀行不能收到的現金流入最大值10 000 000元;另外，超額利差賬戶形成的資產400 000元本質上也是繼續涉入形成的資產。
因繼續涉入而確認負債的金額，按因信用增級使甲銀行不能收到的現金流入最大值10 000 000元和信用增級的公允價值總額650 000元，兩項合計爲10 650 000元。
據此，甲銀行在金融資產轉移日應作如下賬務處理：
借：存放同業 90 900 000
貸：貸款 90 000 000
其他業務收入 900 000
借：存放同業 250 000
繼續涉入資產——次級權益 10 000 000
——超額賬戶 400 000
貸：繼續涉入負債 10 650 000
或：
借：存放同業 91 150 000
繼續涉入資產——次級權益 10 000 000
——超額賬戶 400 000
貸：貸款 90 000 000
繼續涉入負債 10 650 000
其他業務收入 900 000
(5)金融資產轉移後，甲銀行應根據收入確認原則，採用實際利率法將信用增級取得的對價650 000元分期予以確認。此外，還應在資產負債表日對已確認資產確認可能發生的減值損失。比如，在20×7年12月31日，已轉移貸款發生信用損失3 000 000元，則甲銀行應作如下賬務處理：
借：資產減值損失 3 000 000
繼續涉入負債 3 000 000
貸：貸款損失準備——次級權益 3 000 000
繼續涉入資產——次級權益 3 000 000
