新三板的審計問題有哪些你知道嗎?下面是yjbys小編爲大家帶來的關於新三板審計問題總彙。歡迎閱讀。
(一)公司治理機制健全，合法規範經營
1.公司是否已建立由股東大會、董事會、監事會和高級管理層(以下簡稱“三會一層”)組成的公司治理結構，並按照《公司法》、《非上市公衆公司監督管理辦法》及《非上市公衆公司監管指引第3號—章程必備條款》等規定建立公司治理制度。
2.公司“三會一層”是否已按照公司治理制度進行規範運作。在報告期內的有限公司階段應遵守《公司法》的相關規定。
3.公司是否存在重大違法違規行爲。在最近24個月內有沒有因違犯國家法律、行政法規、規章的行爲，受到過刑事處罰或適用於重大違法違規情形的行政處罰。
(1)行政處罰是指經濟管理部門對涉及公司經營活動的違法違規行爲給予的行政處罰。
(2)重大違法違規情形是指，凡被行政處罰的實施機關給予沒收違法所得、沒收非法財物以上行政處罰的行爲，屬於重大違法違規情形，但處罰機關依法認定不屬於的除外;被行政處罰的實施機關給予罰款的行爲，除主辦券商和律師能依法合理說明或處罰機關認定該行爲不屬於重大違法違規行爲以外，都視爲重大違法違規情形。
(3)公司最近24個月內不存在涉嫌犯罪被司法機關立案偵查，尚未有明確結論意見的情形。
4.控股股東、實際控制人是否合法合規。最近24個月內不存在涉及以下情形的重大違法違規行爲：
(1)控股股東、實際控制人受刑事處罰;
(2)受到與公司規範經營相關的行政處罰，且情節嚴重;情節嚴重的界定參照前述規定;
(3)涉嫌犯罪被司法機關立案偵查，尚未有明確結論意見。
5.現任董事、監事和高級管理人員是否具備和遵守《公司法》規定的任職資格和義務，不存在最近24個月內受到中國證監會行政處罰或者被採取證券市場禁入措施的情形。
6.公司報告期內是否存在股東包括控股股東、實際控制人及其關聯方佔用公司資金、資產或其他資源的情形。如有，應在申請掛牌前予以歸還或規範。
7.公司是否設有獨立財務部門進行獨立的財務會計覈算，相關會計政策是否能如實反映企業財務狀況、經營成果和現金流量。
8、新三板公司的內部控制制度是否健全且被有效執行。
(1)關注內部控制制度的具體標準設定是否健全。尤其在責任控制、業務處理程序、內部牽制、會計控制、內部審計等方面是否制定了合理、可行的規章制度;確保：①業務記錄與會計記錄有勾稽關係，定期覈對和監督制度健全;②業務記錄系統完整;③業務授權和執行分工明確。
(2)審查內控制度的執行情況，檢查內控制度是否在實際工作中得到了貫徹執行。新三板公司股權集中，可能少數人控制生產管理和經營決策，行爲處事具有暗箱操作的特徵和意願，常常導致內控制度流於形式，不能得到有效執行。
(3)對於組織分散經營的企業，關注是否能夠形成有效的內部控制機制。
(4)對財務負責人和核心技術人員更替頻率高的企業，關注人員變動對內控的影響。
(5)特別關注資金管理，尤其是公司與股東或關聯方的資金往來真實性和交易背景。包括：
①公司有無完善的資金管理制度;
②是否設置獨立的財務部門，在銀行獨立開戶;
③個人股東與公司的資產、財務收支是否分開;
④資金是否被控股股東、實際控制人及控制的其他企業，以借款、代償債務、代墊款項以及其他方式佔用的現象。
(6)關注對外擔保的審批權限和審議程序，是否存在爲控股股東、實際控制人及其控制的其他企業進行違規擔保的情形。
9、還應特別關注有無因股權集中而導致的管理層凌駕於內控制度之上的風險。如有，應作爲特別風險應對。
(二)股權出資股權明晰，股票發行和轉讓行爲合法合規
1、關注公司股東和出資是否符合公司法及其他相關法律法規的規定，關注公司設立的主體、程序合法、合規，股本結構設置是否存在潛在糾紛，有無用公司資產再出資的行爲。
如(1)國有企業需提供相應的國有資產監督管理機構或國務院、地方政府授權的其他部門、機構關於國有股權設置的批覆文件。(2)外商投資企業須提供商務主管部門出具的設立批覆文件。(3)《公司法》修改(2006年1月1日)前設立的股份公司，須取得國務院授權部門或者省級政府的批准文件。
2、關注公司股東的出資合法、合規，出資方式及比例應符合《公司法》相關規定。
(1)以實物、知識產權、土地使用權等非貨幣財產出資的，應當評估作價，覈實財產，明確權屬，財產權屬轉移手續辦理完畢。
(2)以國有資產出資的，應遵守有關國有資產評估的規定。
(3)公司註冊資本繳足，不存在出資不實情形。
3、有限責任公司改制成股份有限公司的，關注淨資產折股是否符合相關規定，計算是否正確。
有限責任公司按原賬面淨資產值折股整體變更爲股份有限公司的，存續時間可以從有限責任公司成立之日起計算。整體變更不應改變歷史成本計價原則，不應根據資產評估結果進行賬務調整，應以改制基準日經審計的淨資產額爲依據摺合爲股份有限公司股本。申報財務報表最近一期截止日不得早於改制基準日。
4、集體資產轉讓給個人的，關注是否得到原來集體人員的一致同意，並親筆簽名，律師見證，不存在潛在的糾紛。
5、集體資產量化或獎勵給個人的，關注集體資產量化或獎勵給個人的合法性，上報時應提供省級政府出具的確認文件。
6、國有資產轉讓給個人的，關注轉讓價格的確認情況，是否履行了評估確認手續，轉讓行爲是否經有權的國有資產管理部門的批准，轉讓款的來源及支付情況。
7、公司的股票發行和轉讓是否依法履行必要內部決議、外部審批(如有)程序，股票轉讓須符合限售的規定。
(1)公司股票發行和轉讓行爲合法合規，不存在下列情形：
A.最近36個月內未經法定機關覈准，擅自公開或者變相公開發行過證券;
B.違法行爲雖然發生在36個月前，目前仍處於持續狀態，但《非上市公衆公司監督管理辦法》實施前形成的股東超200人的股份有限公司經證監會確認的除外。
(2)公司股票限售安排是否符合《公司法》和《全國中小企業股份轉讓系統業務規則(試行)》的有關規定。
8、在區域股權市場及其他交易市場進行權益轉讓的公司，申請股票在全國股份轉讓系統掛牌前的發行和轉讓等行爲是否合法合規。
9、公司的控股子公司或納入合併報表的其他企業的發行和轉讓行爲是否符合《全國中小企業股份轉讓系統股票掛牌條件適用基本標準指引(試行)》的規定。
(三)業務明確，具有持續經營能力
1、瞭解公司是否能夠明確、具體地闡述其經營的業務、產品或服務、用途及其商業模式等信息。
通過分析公司所處細分行業的情況和風險，調查公司商業模式、經營目標和計劃。審慎、客觀分析公司所處細分行業的基本情況和特有風險(如行業風險、市場風險、政策風險等)。通過與公司經營管理層交談，實地考察公司產品或服務，訪談公司客戶等方法，調查公司產品或服務及其用途，瞭解產品種類、功能或服務種類及其滿足的客戶需求。
2.瞭解公司經營業務(可同時經營一種或多種業務)，瞭解每種業務是否有相應的關鍵資源要素，相關要素組成是否具有投入、處理和產出能力，能夠與商業合同、收入或成本費用等相匹配。
3.瞭解公司基於報告期內的生產經營狀況，在可預見的將來，是否有能力按照既定目標持續經營下去。
(1)瞭解公司業務在報告期內是否有持續的營運記錄，不僅僅存在偶發性交易或事項。營運記錄包括現金流量、營業收入、交易客戶、研發費用支出等。
商業合同，走訪客戶和供應商等方法，結合對公司產品或服務、關鍵資源和關鍵業務流程的調查，瞭解公司如何獲得收益。包括但不限於：收入構成情況，包括產品或服務的規模、訂價方式和依據;收入變化情況和影響其變化的原因;成本結構及其變動情況和變動原因;分析每種產品或服務的毛利率及其變動趨勢和變動原因;公司的現金流情況，尤其是與經營活動有關的現金流量，即經營的現金收入是否能抵補有關支出;在公司所處的細分行業中，分析比較公司與競爭對手之間在產品或服務分佈、成本結構、營銷模式和產品或服務毛利率等方面的優勢劣勢，並預估公司在細分行業的發展趨勢(主要地區或市場的佔有率及其變化)。如果競爭對手的信息不存在，可分析公司與行業平均水平相比的優劣態勢
通過與公司管理層交談，查閱董事會會議記錄、重大業務合同等方法，結合公司所處行業的發展趨勢及公司目前所處的發展階段，瞭解公司整體發展規劃和各個業務板塊的中長期發展目標，分析公司經營目標和計劃是否與現有商業模式一致，揭示公司業務發展過程中的主要風險(區別一般風險和特殊風險)及風險管理機制。
(2)瞭解公司是否存在《中國註冊會計師審計準則第1324號——持續經營》中列舉的影響其持續經營能力的相關事項，並瞭解相關事項是否影響標準無保留意見的審計報告的出具。影響持續經營能力的相關事項包括：
3.公司是否存在依據《公司法》第一百八十一條規定解散的情形，或法院依法受理重整、和解或者破產申請。
(四)公司主要資產狀況
1、公司資產是否獨立於股東和實際控制人;
2、主要資產權屬是否清晰;取得手續是否合法;是否存在重大權屬糾紛;
3、產權證明是否完善。關注重組、股東投資、資產交換、以物抵債、接受捐贈等取得的資產是否已辦理過戶手續;
4、資產是否完整，關注有無賬外資產或股東佔用資產、公私混用的情形;
5、公司的重要資產不存在質押等限制性條件，沒有因訴訟、仲裁等重大爭議、潛在糾紛等不確定因素。
6、特別關注土地問題：
(1)以前劃撥地未入賬，改制時應辦爲出讓地;
(2)集體土地問題，當地是否允許集體土地流轉，如允許，覈查相關規定，看是否履行了相關規定。
7、關注商標和專利權。公司是否擁有與主營業務相關的商標、專利、非專利技術所有權。
8、關注公司對無形資產的核算是否正確。對使用壽命不確定的，關注判斷是否恰當。
(1)沒有明確的合同或法律規定的無形資產，如永久性特許經營權和非專利技術等。要謹慎判斷使用期限。應當綜合各方面情況,如聘請相關專家進行論證或與同行業的情況進行比較以及企業的歷史經驗等。
(2)對於劃分爲使用壽命不確定的無形資產，在持有期間內不需要攤銷,如果期末重新複覈後仍爲不確定的,應當在每個會計期間進行減值測試。同時，應當在財務報表附註中說明該無形資產的有關情況，包括是否具有合同或法律規定、能否自市場上取得相關信息等。
(五)同業競爭和關聯交易
1、關注公司業務是否獨立，與控股股東、實際控制人及其控制的其他企業是否存在同業競爭。
通過詢問公司控股股東、實際控制人，查閱營業執照，實地走訪生產或銷售部門等方式，調查公司控股股東、實際控制人及其控制的其他企業的業務範圍，從業務性質、客戶對象、可替代性、市場差別等方面判斷是否與公司從事相同、相似業務，從而構成同業競爭。
對存在同業競爭的，要求公司就其合理性作出解釋，並瞭解公司爲避免同業競爭採取的措施以及作出的承諾。
2、關聯方界定是否全面，從嚴把握。特別注意：
(1)創新型企業的關鍵管理人員包括核心技術人員。
(2)下列情形之一的法人或自然人，視同爲公司的關聯人：
① 與公司或其關聯人簽署協議或作出安排，在協議或安排生效後，或在未來十二個月內，成爲公司的關聯法人或自然人的;
② 過去十二個月內，曾經是公司的關聯法人或自然人的。
3、關聯交易金額和比例
(1)與控股股東及其全資或控股企業，在產品銷售或原材料採購方面的交易額，佔主營業務收入或外購原材料金額的比例，分析是否存在影響公司獨立性的重大或頻繁的關聯方交易，如果金額和比例大，說明公司直接面向市場獨立經營的能力較差。
業務獨立：通過查閱公司組織結構文件，結合公司的生產、採購和銷售記錄考察公司的產、供、銷系統，分析公司是否具有完整的業務流程、獨立的生產經營場所以及供應、銷售部門和渠道，通過計算公司的關聯採購額和關聯銷售額分別佔公司當期採購總額和銷售總額的比例，分析是否存在影響公司獨立性的重大或頻繁的關聯方交易，判斷公司業務獨立性。
(2)以承包、委託經營、租賃或其他類似方式，依賴控股股東及其全資或控股企業的資產進行生產經營所產生的收入佔其主營業務收入的比例。如果金額和比例過大，說明公司缺乏開展生產經營所必備的資產。
4、關注關聯交易定價是否公允，未支付對價的也應關注。
5、關注公司是否完整披露關聯方關係和交易
(六)內部研究開發費用的確認和計量
新三板公司多爲新興的中小型高科技企業，內部研發費用佔收入的比重較高，金額一般比較大。同時，新技術、新產品的研究開發有很多的不確定性，且技術更新產品換代的週期越來越短，新技術、新產品很快就可能面臨着被淘汰。因此，
1、關注資本化條件和依據
(1)研究階段和開發階段界定時點是否合理，研究階段支出全部費用化;
(2)開發階段的支出資本化，是否同時滿足五個條件，必須同時滿足才能資本化,否則費用化。
(3)如果確實無法區分研究階段的支出和開發階段的支出,應將其所發生的研發支出全部費用化。
2、關注資本化的支出範圍
(1)可直接歸屬於該資產成本的開發該無形資產時耗費的材料、勞務成本、註冊費、在開發該無形資產過程中使用的其他專利權和特許權的攤銷、按照《企業會計準則第17號借款費用》的規定資本化的利息支出,以及爲使該無形資產達到預定用途前所發生的其他費用。
(2)在開發無形資產過程中發生的，除上述可直接歸屬於無形資產開發活動的其他銷售費用、管理費用等間接費用、無形資產達到預定用途前發生的可辨認的無效和初始運作損失、爲運行該無形資產發生的培訓支出等不得資本化，直接計入當期損益。
(3)僅包括在滿足資本化條件的時點至無形資產達到預定用途前發生的支出總和,對於同一項無形資產在開發過程中達到資本化條件之前已經費用化計入損益的支出不再進行調整。
3、兩個關鍵時點：
(1)進入開發階段的時點。參考意見：
實務中，結合五個條件，更注重技術上的可行性和未來經濟利益的流入，如果未來經濟利益的流入不能抵償成本，一般不予資本化。如製藥行業，一般以取得國家藥監局《臨牀試驗批件》之後界定爲開發階段;網遊行業，一般以技術具有可行性確定的日期之後界定爲開發階段(如遊戲設計的文件的公測)。
(2)開發完成的時點。參考意見：
實務中，一般以新技術獲得證書，或無證書的，以公開發布、投入市場等作爲開發階段的結束。如製藥行業，一般以獲得新藥證書作爲開發階段的結束(如安永華明審計的三九醫藥);網遊企業，一般以遊戲發佈日期作爲開發階段的結束。如巨人網絡(安永審計)、盛大網絡、完美時空(普華審計)。
特殊案例--費用資本化問題考慮
1、某公司與某大學合作成立研發中心，研發中心是獨立運行，具有自己的財務，該公司每年撥付一定的資金給研發中心用於研發，研發中心由該大學研發人員和該公司的研發人員共同組成。該中心具有明確的研發計劃，研發項目成功後，成果形成的專利或技術的所有權歸雙方所有，使用權歸該公司所有。研發成果的體現形式：包括專利、非專利技術等。
2、動漫企業的研發費用的核算、歸集，成本結轉以及減值問題。公司研發費用應在存貨中歸集，並隨動畫或電影的播放，按收入確認的進度分期(一般電影的播放爲三年)結轉成本，並一致認爲如果該研發不能形成版權，則研發費用直接費用化，形成版權，但長期未播放應對存貨提減值準備。
3、中試階段發生的支出是否可以資本化。很多創新型企業在研發產品工業化生產前，多進行中試，有些企業甚至所有項目都要進行中試。中試是指爲了使科研成果順應市場與產業化的需求，減少轉化風險，提高轉化率，而進行的批量放大試生產、試營銷、試使用的過程。這個過程的目的在於驗證、改進、完善實驗室成果或理論成果，消除各種不確定性因素，取得可靠的數據，使之與其他相關技術匹配，與生產實際相符合，與社會需要相一致，從而使新技術順利應用到生產中，將新產品成功地推向市場。從中試的目的和結果來看，傾向於確認資本化。
