中級會計實務常見考點

備考中級會計實務這門科目的考生可以多整理一些常見的考點，並理解和記憶這些常見考點。今天小編爲大家整理了中級會計實務常見考點，以供考生複習。

股權投資轉換涉及六種情形，如下表所示：

本章新增內容：

因其他投資方增資導致投資方投資由成本法改爲權益法

投資方因其他投資方對其子公司增資而導致本投資方持股比例下降，從而喪失控制權但 能實施共同控制或重大影響的，投資方應當區分個別財務報表和合並財務報表分別進行相關 會計處理：

(1)在個別財務報表中，應當對該項長期股權投資從成本法轉爲權益法覈算。首先，按 照新的持股比例確認本投資方應享有的原子公司因增資擴股而增加淨資產的份額，與應結轉 持股比例下降部分所對應的原賬面價值之間的差額計入當期損益;然後，按照新的持股比例 視同自取得投資時即採用權益法覈算進行調整。

(2)在合併財務報表中，應當按照合併財務報表的有關規定進行會計處理。

對合營企業和聯營企業投資應當採用權益法覈算。投資方在判斷對被投資單位是否具有共同控制、重大影響時，應綜合考慮直接持有的股權和通過子公司間接持有的股權後。如果認定投資方在被投資單位擁有共同控制或重大影響，在個別財務報表中，投資方進行權益法覈算時，應僅考慮直接持有的股權份額;在合併財務報表中，投資方進行權益法覈算時，應同時考慮直接持有和間接持有的份額。

科目設置

長期股權投資——投資成本(投資時點)

——損益調整(持有期間被投資單位淨損益及利潤分配變動)

——其他綜合收益(持有期間被投資單位其他綜合收益變動)

——其他權益變動(持有期間被投資單位其他權益變動)

【提示】

(1)值得注意的是，儘管在評估投資方對被投資單位是否具有重大影響時，應當考慮潛在表決權的影響，但在確定應享有的被投資單位實現的淨損益、其他綜合收益和其他所有者權益變動的份額時，潛在表決權所對應的權益份額不應予以考慮。

(2)在持有投資期間，被投資單位編制合併財務報表的，應當以合併財務報表中淨利潤、其他綜合收益和其他所有者權益變動中歸屬於被投資單位的金額爲基礎進行會計處理。

(3)如果被投資單位發行了分類爲權益的可累積優先股等類似的權益工具，無論被投資單位是否宣吿分配優先股股利，投資方計算應享有被投資單位的淨利潤時，均應將歸屬於其他投資方的累積優先股股利予以扣除。

(一)初始投資成本的調整

長期股權投資的初始投資成本大於投資時應享有被投資單位可辨認淨資產公允價值份額的，不調整長期股權投資的初始投資成本;長期股權投資的初始投資成本小於投資時應享有被投資單位可辨認淨資產公允價值份額的，應按其差額，借記“長期股權投資——投資成本”科目，貸記“營業外收入”科目。

【提示】

(1)商譽=合併成本-被購買方可辨認淨資產公允價值份額

(2)長期股權投資的初始投資成本大於投資時應享有被投資單位可辨認淨資產公允價值份額，實際上是商譽，而商譽與整體有關，不能在個別報表中確認，只能體現在長期股權投資中。

(二)投資損益的確認

投資企業取得長期股權投資後，應當按照應享有或應分擔的被投資單位實現的淨損益份額，確認投資損益並調整長期股權投資的賬面價值。

1.被投資單位實現淨利潤

借：長期股權投資——損益調整

貸：投資收益

2.被投資單位發生虧損

借：投資收益

貸：長期股權投資——損益調整

3.採用權益法覈算的長期股權投資，在確認應享有或應分擔被投資單位的淨利潤或淨虧損時，在被投資單位賬面淨利潤的基礎上，應考慮以下因素的影響進行適當調整：

(1)被投資單位採用的會計政策及會計期間與投資企業不一致的，應按投資企業的會計政策及會計期間對被投資單位的財務報表進行調整。

(2)以取得投資時被投資單位各項可辨認資產等的公允價值爲基礎，對被投資單位的淨利潤進行調整。

4.投資企業在採用權益法確認投資收益時，應抵銷與其聯營企業及合營企業之間發生的未實現內部交易損益。該未實現內部交易既包括順流交易也包括逆流交易。

逆流交易是指聯營企業或合營企業向投資企業出售資產的交易;順流交易是指投資企業向其聯營企業或合營企業出售資產的交易。當該未實現內部交易損益體現在投資方或其聯營企業、合營企業持有的資產賬面價值中時，相關的損益在計算確認投資損益時應予抵銷。

投資企業與其聯營企業及合營企業之間的未實現內部交易損益抵銷與投資企業與子公司之間的未實現內部交易損益抵銷有所不同，母子公司之間的未實現內部交易損益在合併財務報表中是全額抵銷的，而投資企業與其聯營企業及合營企業之間的未實現內部交易損益抵銷僅僅是投資企業或是納入投資企業合併財務報表範圍的子公司享有聯營企業或合營企業的權益份額。

(1)順流交易

對於投資企業向聯營企業或合營企業出售資產的順流交易，在該交易存在未實現內部交易損益的情況下(即有關資產未對外部獨立第三方出售或被消耗)，投資企業在採用權益法計算確認應享有聯營企業或合營企業的投資損益時，應抵銷該未實現內部交易損益的影響，同時調整對聯營企業或合營企業長期股權投資的賬面價值。

(2)逆流交易

對於聯營企業或合營企業向投資企業出售資產的逆流交易，在該交易存在未實現內部交易損益的情況下(即有關資產未對外部獨立第三方出售或被消耗)，投資企業在採用權益法計算確認應享有聯營企業或合營企業的投資損益時，應抵銷該未實現內部交易損益的影響。當投資企業自其聯營企業或合營企業購買資產時，在將該資產出售給外部獨立第三方之前，不應確認聯營企業或合營企業因該交易產生的損益中本企業應享有的部分。

應當說明的是，投資方與其聯營企業及合營企業之間發生的無論是順流交易還是逆流交易產生的未實現內部交易損失，其中屬於所轉讓資產發生減值損失的，有關未實現內部交易損失不應予以抵銷。

非同一控制下的企業合併，購買方應當按照確定的企業合併成本作爲長期股權投資的初始投資成本。

(1)一次交換交易實現的企業合併

合併成本包括購買方在購買日爲取得對被購買方的控制權而付出的資產、發生或承擔的負債以及發行的.權益性證券的公允價值。

購買方爲進行企業合併發生的各項直接相關費用應當計入當期損益，該直接相關費用通常是指購買方爲企業合併發生的審計、法律服務、評估諮詢等中介費用以及其他相關管理費用，不包括爲企業合併發行的債券或承擔其他債務支付的手續費、佣金等，也不包括企業合併中發行權益性證券發生的手續費、佣金等費用。

【提示】企業合併發行的債券或承擔其他債務支付的手續費、佣金計入負債初始確認金額;發行權益性證券發生的手續費、佣金等費用衝減資本公積(股本溢價)，資本公積(股本溢價)不足衝減的，衝減留存收益。

無論是同一控制下的企業合併還是非同一控制下的企業合併形成的長期股權投資，實際支付的價款或對價中包含的已宣告但尚未發放的現金股利或利潤，應作爲應收項目處理。

會計處理如下：

非同一控制下企業合併形成的長期股權投資，應在購買日按企業合併成本，借記“長期股權投資”科目，按支付合並對價的賬面價值，貸記有關資產或借記負債科目，企業合併成本中包含的應自被投資單位收取的已宣告但尚未發放的現金股利或利潤，應作爲應收項目進行覈算。

非同一控制下的企業合併，投出資產爲非貨幣性資產時，投出資產公允價值與其賬面價值的差額應分不同資產進行賬務處理：

(1)投出資產爲固定資產或無形資產，其差額計入營業外收入或營業外支出。

(2)投出資產爲存貨，按其公允價值確認主營業務收入或其他業務收入，按其賬面價值結轉主營業務成本或其他業務成本。

(3)投出資產爲可供出售金融資產等金融資產的，其差額計入投資收益。可供出售金融資產持有期間公允價值變動形成的“其他綜合收益”也應一併轉入“投資收益”;交易性金融資產持有期間公允價值變動形成的“公允價值變動損益”也應一併轉入“投資收益”。

(4)投出資產爲投資性房地產的，應區分其後續計量模式：若採用成本模式進行後續計量的，應按公允價值確認其他業務收入，按其賬面價值結轉其他業務成本;若採用公允價值模式進行後續計量的，應按公允價值確認其他業務收入，按其賬面餘額結轉其他業務成本，同時結轉持有期間確認的公允價值變動損益和轉換時形成的其他綜合收益。