1、甲公司爲增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率爲17%，有關資料如下。
(1)2011年3月2日，購入一臺需要安裝的生產用機器設備，取得的增值稅專用發票上註明的設備價款4400萬元，增值稅進項稅額爲748萬元，支付的運輸費爲88萬元(不考慮運費抵減增值稅)，款項已通過銀行支付。安裝設備時，領用自產的產成品一批，成本350萬元，同類產品售價爲450萬元;支付安裝費用32萬元，支付安裝工人的薪酬330萬元;假定不考慮其他相關稅費。
(2)2011年6月20日達到預定可使用狀態，預計使用年限爲10年，淨殘值爲200萬元，採用年限平均法計提年折舊額。
(3)2012年末，公司在進行檢查時發現該設備有減值跡象，現時的銷售淨價爲4120萬元，預計未來持續使用爲公司帶來的現金流量現值爲4200萬元。計提固定資產減值準備後，固定資產折舊方法、預計使用年限均不改變，但預計淨殘值變更爲120萬元。
(4)2013年6月30日，甲公司決定對該設備進行改擴建，以提高其生產能力。當日以銀行存款支付工程款369.2萬元。
(5)改擴建過程中替換一主要部件，其賬面價值爲79.2萬元，替換的新部件的價值爲150萬元。
(6)2013年9月30日改擴建工程達到預定可使用狀態。
要求：(1)編制固定資產安裝及安裝完畢的.有關會計分錄;
(2)計算2011年應計提的折舊額並編制會計分錄;
(3)計算2012年應計提的固定資產減值準備並編制會計分錄;
(4)編制有關固定資產改擴建的會計分錄。
2、甲公司爲一家制造業企業，2013年至2016年發生如下與金融資產相關的事項：
(1)2013年1月1日，爲提高閒置資金的使用率，甲公司購入乙公司當日發行的債券50萬份，支付價款4751萬元，另支付手續費44萬元。該債券期限爲5年，每份債券面值爲100元，票面年利率爲6%，於每年12月31日支付當年度利息。甲公司有充裕的現金，管理層擬一直持有該債券，直至該債券到期。經計算，該債券的實際年利率爲7%。
(2)甲公司取得該項債券時，將其劃分爲可供出售金融資產覈算，並採用公允價值進行後續計量。
相關賬務處理爲：
借：可供出售金融資產——成本 5000
貸：銀行存款 4795
可供出售金融資產——利息調整 205
(3)2013年12月31日，該債券的公允價值爲5100萬元。甲公司的相關處理爲：
借：應收利息 300
可供出售金融資產——利息調整 35.65
貸：投資收益 335.65
借：銀行存款 300
貸：應收利息 300
借：可供出售金融資產——公允價值變動 269.35
貸：資本公積——其他資本公積 269.35
(4)2014年12月1日，甲公司的總會計師審覈時對上述處理提出異議，認爲應將購入乙公司債券作爲持有至到期投資覈算，並要求相關人員對2013年錯誤處理編制差錯更正分錄，2014年年末該債券的公允價值爲5200萬元。
(5)2015年12月31日，根據乙公司公開披露的信息，甲公司估計所持有乙公司債券的本金在到期時能夠收回，但未來2年中每年僅能從乙公司取得利息200萬元。
(6)2016年1月1日，甲公司爲解決資金緊張問題，通過深圳證券交易所出售乙公司債券30萬份，當日，每份乙公司債券的公允價值爲95元，並將剩餘債券全部重分類爲可供出售金融資產。
不考慮所得稅等因素。(P/A，7%，2)=1.8080;(P/S，7%，2)=0.8734
要求：
(1)根據資料(1)～(4)，判斷甲公司2013年的相關處理是否正確，如不正確作出更正分錄，並作出甲公司2014年相關會計處理;
(2)作出2015年甲公司與上述債券相關的會計處理，並計算確定甲公司對該債券應計提的減值準備金額;
(3)編制甲公司2016年1月1日的相關會計分錄。
參考答案
1、【正確答案】 (1)①支付設備價款、運輸費等：
借：在建工程(4400+88) 4488
應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 748
貸：銀行存款 5236
②領用自產產品：
借：在建工程 350
貸：庫存商品 350
③支付安裝費用：
借：在建工程 32
貸：銀行存款 32
④支付安裝工人薪酬：
借：在建工程 330
貸：應付職工薪酬 330
⑤設備安裝完畢達到預定可使用狀態
借：固定資產 5200(4488+350+32+330)
貸：在建工程 5200
(2)2011年應計提的折舊額=(5200-200)/10×6/12=250(萬元)
借：製造費用 250
貸：累計折舊 250
(3)2012年折舊額=(5200-200)/10=500(萬元);
2012年應計提的固定資產減值準備=(5200-250-500)-4200=250(萬元)
借：資產減值損失 250
貸：固定資產減值準備 250
(4)①2013年更新改造前折舊額=[(4200-120)/(10×12-6-12)]×6=240(萬元)
借：在建工程 3960
累計折舊 990(250+500+240)
固定資產減值準備 250
貸：固定資產 5200
②借：在建工程 369.2
貸：銀行存款 369.2
③借：在建工程 150
貸：工程物資 150
④借：營業外支出 79.2
貸：在建工程 79.2
⑤改擴建後固定資產的賬面價值=3960+369.2+150-79.2=4400(萬元)
借：固定資產 4400
貸：在建工程 4400
【答案解析】
【該題針對“固定資產的初始計量,固定資產的後續支出,固定資產的減值”知識點進行考覈】
2、【正確答案】 (1)①甲公司2013年的相關處理不正確。甲公司在取得乙公司債券時，應將其劃分爲持有至到期投資，因爲甲公司對該項債券投資，有意圖、有能力持有至到期。
2014年甲公司應編制的更正分錄爲：
借：持有至到期投資——成本 5000
可供出售金融資產——利息調整 205
貸：可供出售金融資產——成本 5000
持有至到期投資——利息調整 205
借：持有至到期投資——利息調整 35.65
貸：可供出售金融資產——利息調整 35.65
借：資本公積——其他資本公積 269.35
貸：可供出售金融資產——公允價值變動 269.35
②計提2014年的利息：
借：應收利息 300
持有至到期投資——利息調整 38.15
貸：投資收益 338.15(4795+35.65)×7%
借：銀行存款 300
貸：應收利息 300
(2)①計提2015年的利息：
借：應收利息 300
持有至到期投資——利息調整 40.82
貸：投資收益 340.82[(4795+35.65+38.15)×7%]
借：銀行存款 300
貸：應收利息 300
②減值前持有至到期投資的賬面價值=4795+35.65+38.15+40.82=4909.62(萬元);2015年12月31日，持有至到期投資的預計未來現金流量的現值=200×(P/A，7%，2)+5000×(P/S，7%，2)=200×1.8080+5000×0.8734=4728.6(萬元);因該項持有至到期投資的賬面價值大於其未來現金流量現值，所以該項金融資產發生了減值，應計提的減值準備的金額=4909.62-4728.6=181.02(萬元)。
賬務處理爲：
借：資產減值損失 181.02
貸：持有至到期投資減值準備 181.02
(3)2016年1月1日出售債券的分錄：
借：銀行存款 2850(30×95)
持有至到期投資——利息調整 54.23[(205-35.65-38.15-40.82)×30/50]
持有至到期投資減值準備108.61(181.02×30/50)
貸：持有至到期投資——成本(5000×30/50)3000
投資收益 12.84
剩餘債券重分類爲可供出售金融資產的分錄：
借：可供出售金融資產 1900(95×20)
持有至到期投資——利息調整 36.15[(205-35.65-38.15-40.82)×20/50]
持有至到期投資減值準備 72.41(181.02×20/50)
貸：持有至到期投資——成本 2000(5000×20/50)
資本公積——其他資本公積 8.56
【答案解析】
【該題針對“不同金融資產的重分類,持有至到期投資的會計處理”知識點進行考覈】
