CPA會計反向購買習題
各位同學，我們今年的策略是不放過任何一個知識點，對於這種你們容易忽視的知識點，我們採取的策略是反覆的推送：
【例題·綜合題】
甲公司爲境內上市公司，專門從事能源生產業務。2×15年，甲公司發生的企業合併及相關交易事項如下：
（1）2×15年2月20日，甲公司召集董事會，審議通過了以換股方式購買專門從事新能源開發業務的乙公司80%股權的議案。2×16年3月10日，甲公司、乙公司及其控股股東丙公司各自內部決策批准了該項交易方案。2×16年6月18日，證券監管機構覈准了甲公司以換股方式購買乙公司80%股權的方案。
2×15年6月30日，甲公司以3:1的比例向丙公司發行6 000萬股普通股，取得了乙公司80%股權，有關股份登記和股東變更手續當日完成；同日，甲公司、乙公司的董事會進行了改選，丙公司開始控制甲公司，甲公司開始控制乙公司。甲公司、乙公司普通股每股面值均爲1元，2×15年6月30日，甲公司普通股的公允價值爲每股3元，乙公司普通股的公允價值爲每股9元。
2×15年7月16日，甲公司支付爲實施上述換股合併而發生的會計師、律師、評估師等費用350萬元，支付財務顧問費1 200萬元。
（2）甲公司、乙公司資產、負債等情況如下：
2×15年6月30日，甲公司賬面資產總額17 200萬元，其中固定資產賬面價值4 500萬元，無形資產賬面價值1 500萬元；賬面負債總額9 000萬元；賬面所有者權益（股東權益）合計8 200萬元，其中：股本5 000萬（每股面值1元），資本公積1 200萬元，盈餘公積600萬元，未分配利潤1 400萬元；2×15年6月30日，甲公司除一項無形資產外，其他資產、負債的公允價值與其賬面價值相同，該無形資產爲一項商標權，賬面價值1 000萬元，公允價值3 000萬元，按直線法攤銷，預計尚可使用5年，預計淨殘值爲零。
2×15年6月30日，乙公司賬面資產總額34 400萬元，其中固定資產賬面價值8 000萬元，無形資產賬面價值3 500萬元；賬面負債總務13 400萬元；賬面所有者權益（股東權益）合計21 000萬元，其中股本2 500萬元（每股面值1元），資本公積500萬元，盈餘公積1 800萬元，未分配利潤16 200萬元。2×15年6月30日，乙公司除一項固定資產外，其他資產、負債的公允價值與其賬面價值相同，該固定資產爲一棟辦公樓，賬面價值3 500萬元，公允價值6 000萬元，按年限平均法計提折舊，預計尚可使用20年，預計淨殘值爲零。
（3）2×15年12月20日，甲公司向乙公司銷售一批產品，銷售價格（不含增值稅）爲100萬元，成本爲80萬元，款項已收回。截止2×15年12月31日，乙公司從甲公司購入的產品已對外出售50%，其餘50%形成存貨。
其他有關資料如下：
合併前，丙公司、丁公司分別持有乙公司80%和20%股權，甲公司與乙公司、丙公司、丁公司不存在任何關聯方關係；合併後，甲公司與乙公司除資產（3）所述內部交易外，不存在其他任何內部交易。
甲公司和乙公司按照年度淨利潤的10%計提法定盈餘公積，不計提任何盈餘公積。企業合併後，甲公司和乙公司沒有向股東分配利潤。
甲公司和乙公司適用的所得稅稅率均爲25%。甲公司以換股方式購買乙公司80%股權的交易使用特殊處理規定，即收購企業、被收購企業的`原有各項資產和負債的計稅基礎保持不變，甲公司和乙公司合併前的各項資產、負債的賬面價值和計稅基礎相同，不存在套期未確認暫時性差異所得稅影響的事項。甲公司和乙公司預計未來年度均有足夠的應納稅所得額用以抵扣暫時性差異。
除所得稅外，不考慮增值稅及其他相關稅費，不考慮其他因素。
要求：
（1）根據資料（1）～（2）及其他資料，判斷該項企業合併的類型及會計上的購買方和被購買方，並說明理由。
（2）根據資料（1）～（2）及其他資料，確定改該企業合併的購買日（或合併日）並說明理由。
（3）根據資料（1）～（2）及其他資料，計算甲公司取得乙公司80%股權投資的成本，並編制相關會計分錄。
（4）根據資料（1）～（2）及其他資料，計算該項企業合併的合併成本和商譽（如有的話）。
（5）根據資料（1）～（2）及其他資料，計算甲公司購買日（或合併日）合併資產負債表中固定資產、無形資產、遞延所得稅資產（或負債）、盈餘公積和未分配利潤的列報金額。
（6）根據資料（3），編制甲公司2×15年度合併財務報表相關的抵消分錄。（2016年）
【答案】
（1）合併類型：反向購買；會計上的購買方：乙公司；被購買方：甲公司；
理由：2×15年6月30日，甲公司以3:1的比例向丙公司發行6 000萬股普通股，取得乙公司80%股權，有關股份登記和股東變更手續當日完成；同日，甲公司、乙公司的董事會進行了改選，丙公司開始控制甲公司，甲公司開始控制乙公司；甲公司與乙公司、丙公司、丁公司不存在任何關聯方聯繫。
（2）購買日：2×15年6月30日；理由：2×15年6月30日，甲公司以3:1的比例向丙公司發行6 000萬股普通股，取得了乙公司80%股權，有關股份登記和股東變更手續當日完成；同日，甲公司、乙公司的董事會進行了改選。實質上購買方取得對被購買方的控制權。
（3）甲公司取得乙公司80%股權投資的成本，並編制相關會計分錄。
甲公司取得乙公司80%股權投資成本=6 000×3=18 000（萬元），相關會計分錄爲：
借：長期股權投資 18 000
貸：股本 6 000
資本公積——股本溢價 12 000
借：管理費用 1 550
貸：銀行存款 1 550
（4）合併成本：企業合併後，乙公司元股東丙公司持有甲公司的股權比例爲（6 000/（6 000+5 000））=54.55%；假定乙公司發行本公司普通股對甲公司進行企業合併，在合併後主體享有同樣的股權比例，乙公司應當發行的普通股股數爲2 500×80%/54.55%-2 500=1 166.36（萬股）。
企業合併成本=1 166.36.67×9=10 497.24（萬元）
企業合併商譽=10 497.24-（8 200+2 000×75%）=797.24（萬元）
（5）固定資產的列報金額=4 500+8 000=12 500（萬元）
無形資產的列表金額=1 500+（3 000-1 000）+3 500=7 000（萬元）
遞延所得稅資產的列報金額=0
遞延所得稅負債的列報金額=（3 000-1 000）×25%=500（萬元）
盈餘公積的列報金額=600+1 800×80%-600=1 440（萬元）
未分配利潤的列報金額=1 400+16 200×80%-1 400=12 960（萬元）
（6）內部交易抵銷分錄爲：
借：營業收入 100
貸：營業成本 100
借：營業成本 10
貸：存貨 10
企業因該內部交易應確認的遞延所得稅資產=10×25%=2.5（萬元）
借：遞延所得稅資產 2.5
貸：所得稅費用 2.5
