一、單項選擇題
1 2013年10月1日，甲公司以一項固定資產爲對價取得乙公司20%的股權，至此共持有乙公司35%的股權，能夠對乙公司產生重大影響。原15%的股權爲2012年1月1日取得，初始投資成本800萬元，投資日乙公司可辨認淨資產公允價值爲4000萬元，按照成本法進行後續計量。2013年10月1日，乙公司可辨認淨資產公允價值爲5500萬元，甲公司付出的固定資產賬面價值和公允價值均爲950萬元，則成本法調整爲權益法之後，長期股權投資的賬面價值爲( )。
A.1750萬元
B.1900萬元
C.1925萬元
D.1975萬元
參考答案：D
參考解析:
第一次投資時點產生正商譽200(800-4000× 15%)萬元，第二次投資產生負商譽150(5500×20%-950)萬元，綜合考慮爲正商譽，因此不需要調整初始投資成本。
兩個投資時點之間可辨認淨資產公允價值的差額追溯調整長期股權投資的金額=(5500-4000)×15%=225(萬元)，因此成本法調整爲權益法之後，長期股權投資的賬面價值=800+950+225=1975(萬元)。
2 A公司對發出的存貨採用移動加權平均法進行覈算。A公司20×7年3月1日結存B材料3000公斤，每公斤實際成本爲10元;3月5日和3月20日分別購入B材料9000公斤和6000公斤，每公斤實際成本分別爲11元和l2元;3月10日和3月25日分別發出該材料10500公斤和6000公斤。假定不考慮其他因素。A公司在3月份發出存貨的總成本爲( )。
A.17625元
B.112875元
C.70500元
D.183375元
參考答案：D
參考解析:
採用移動加權平均法計算存貨的發出成本如下：購入第一批存貨後的平均單位成本=(3000×10+9000×11)÷(3000+9000)=10.75(元)
第一批發出存貨的成本=10500×10.75=112875(元)
當時結存的存貨成本=1500×10.75=16125(元)
購入第二批存貨後的平均單位成本=(16125+6000×12)÷(1500+6000)=11.75(元)
第二批發出存貨的成本=6000×11.75=70500(元)
當時結存的存貨成本=1500× 11.75=17625(元)
本月發出存貨成本合計=112875+70500=183375(元)
3 甲公司持有乙公司25%的股權，能夠參與乙公司的生產經營決策。2012年底此股權的賬面價值爲350萬元(其中成本280萬元，損益調整50萬元，其他權益變動20萬元)，由於乙公司經營狀況不佳，此股權發生減值，預計其可收回金額爲300萬元。2013年初甲公司將此股權以330萬元的價格出售，則甲公司出售此股權形成的投資收益爲( )。
A.30萬元
B.50萬元
C.0
D.一20萬元
參考答案：B
參考解析:
甲公司出售此股權形成的投資收益=330-300+20=50(萬元)，分錄爲：
借：銀行存款330
長期股權投資減值準備50
資本公積一一其他資本公積20
貸：長期股權投資——成本280
——損益調整50
——其他權益變動20
投資收益50
4 A公司年末發現當年外購的一批原材料的20%發生毀損，經查是由於管理不善造成的，因此對相關責任人進行共計25.8萬元的處罰。該批材料購入成本爲2200萬元，進項稅額374萬元，則該批毀損的材料經管理層報批之後，影響營業利潤的金額爲( )。
A.440萬元
B.414.2萬元
C.489萬元
D.514.8萬元
參考答案：C
參考解析:
由於該項原材料是管理不善發生的毀損，因此對應的進項稅額需要轉出，並且扣除相關責任人處罰金額之後的淨損失記入“管理費用”，所以影響營業利潤的金額=2200×20%+374× 20%-25.8=489(萬元)。參考分錄：
借：待處理財產損溢514.8
貸：原材料440
應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)74.8
借：其他應收款25.8
貸：待處理財產損溢25.8
報經批准之後：
借：管理費用489
貸：待處理財產損溢489
5 下列資產計提減值準備時，需要計算可收回金額的是( )。
A.庫存商品
B.商譽
C.交易性金融資產
D.應收賬款
參考答案：B
參考解析:
選項A，計提減值準備時需要比較賬面價值與可變現淨值;選項C，不需要計提減值準備;選項D，需要考慮的是賬面價值與預計未來現金流量現值。
6( )是指會計確認、計量和報告的空間範圍。
A.會計主體
B.會計分期
C.貨幣計量
D.權責發生制
參考答案：A
參考解析:
會計主體是指會計確認、計量和報告的空間範圍。
7 甲公司於2011年1月1日對外發行面值爲4000萬元的3年期公司債券，每年年末支付利息，票面利率爲6%，實際發行價款爲3900萬元，另支付發行費用50萬元，假定實際利率爲8%，則期末該項應付債券應列示的金額爲( )。
A.3874萬元
B.3918萬元
C.4050萬元
D.4266萬元
參考答案：B
參考解析:
該項應付債券期末攤餘成本=(3900-50)×(1+8%)-4000×6%= 3918(萬元)，因此期末列示的金額即爲3918萬元。
8 甲公司爲增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率爲17%。於2013年3月1日對某生產用動產進行技術改造，該固定資產的賬面原價爲1500萬元，已計提折舊500萬元，未計提減值準備。爲改造該固定資產發生相關支出300萬元;領用自產產品一批，成本爲400萬元，公允價值爲600萬元。原固定資產上被替換部件的賬面餘額爲600萬元。假定該技術改造工程於2013年11月1日達到預定可使用狀態並交付使用。則改造完成時，甲公司該項固定資產的入賬價值爲( )。
A.1100萬元
B.1300萬元
C.1500萬元
D.1602萬元
參考答案：B
參考解析:
甲公司該項固定資產的人賬價值=(1500-500)-600×(1500-500)/1500+300+400=1300(萬元)
9 甲公司存在一項資產組，賬面價值爲400萬元，可收回金額爲320萬元。其中包含商譽和其他三項資產A、B、C，賬面價值分別爲30萬元、120萬元、180萬元和70萬元，其中A資產的預計未來現金流量現值爲110萬元，公允價值無法可靠計量，B資產的可收回金額爲140萬元，C資產預計未來現金流量和公允價值減去處置費用後的淨額均無法可靠計量。則下列說法中正確的是( )。
A.商譽應確認的資產減值金額爲20萬元
B.A資產應確認的減值金額爲16.22萬元
C.B資產應確認的減值金額爲28.8萬元
D.C資產應確認的減值金額爲9.45萬元
參考答案：C
參考解析:
資產組賬面價值爲400萬元，可收回金額爲320萬元，發生減值80萬元，應當首先衝減商譽金額30萬元，A資產按照比例分攤的減值=(80-30)×120/(120+180+70)=16.22(萬元)，此時A資產減值後的賬面價值=120-16.22=103.78(萬元)，小於A資產的預計未來現金流量現值110萬元，因此A資產應確認的減值金額一120-110=10(萬元)，未分攤的減值金額在B、C資產之間分攤。B資產應確認的減值金額=180/(180+70)×(400-320-30-10)=28.8(萬元)，C資產應確認的減值金額=70/(180+70)×(400-320-30-10)=11.2(萬元)。
10 九恆公司2012年1月1日對A公司進行投資，取得A公司80%的股權並擬長期將有。九恆公司爲取得該項投資發行股票500萬股，當日每股市價12元，爲發行股票發生手續費60萬元，聘請甲會計師事務所出具盈利性預測報告支付會計師費用100萬元。當日A公司可辨認淨資產公允價值爲7000萬元，A公司賬上僅一批存貨公允價值和賬面價值不相等，賬面價值爲600萬元，公允價值爲800萬元，至年末出售了其中的40%，當年A公司實現的淨利潤爲1200萬元。假定不考慮其他因素，九恆公司與A公司在此之前不存在其他關聯方關係。則當年年末九恆公司個別報表中針對該項長期股權投資的列報金額爲( )。
A.6000萬元
B.6060萬元
C.6160萬元
D.6896萬元
參考答案：A
參考解析:
該項長期股權投資的初始投資成本=500×12=6000(萬元)，由於形成企業合併，故九恆公司個別報表針對該項投資應採用成本法進行後續計量，期末該項長期股權投資列報金額爲6000萬元。
11 下列關於所有者權益變動表的結構及填列方法，表述錯誤的是( )。
A.所有者權益變動表應當以矩陣的形式列示
B.所有者權益變動表“上年金額”欄內各項數字，應根據上年度所有者權益變動表“本年金額”欄內所列數字填列
C.如果上年度所有者權益變動表規定的各個項目的名稱和內容同本年度不一致，應對上年度所有者權益變動表各項目的名稱和數字按本年度的規定進行調整，填人所有者權益變動表“本年金額”欄內
D.所有者權益變動表“本年金額”欄內各項數字一般應根據“實收資本(或股本)”、“資本公積”、“盈餘公積”、“利潤分配”、“庫存股”、“以前年度損益調整”等科目的發生額分析填列
參考答案：C
參考解析:
選項C，應填入所有者權益變動表“上年金額”欄內。
12 甲公司2012年1月1日開始建造一棟辦公樓，爲建造該項辦公樓借入一筆3年期的借款1500萬元，年利率爲8%，按年支付利息。甲公司於3月1日開始施工建設，並於當日支付400萬元的工程款。當年其他支出情況如下：6月1日，支付800萬元;11月1日，支付500萬元。至2012年末，該項辦公樓尚未完工。假設甲公司不存在其他借款，並且該項專門借款閒置資金用於短期投資，投資月收益率爲0.5%。則甲公司2012年專門借款利息費用資本化的金額爲( )。
A.76萬元
B.96萬元
C.100萬元
D.120萬元
參考答案：A
參考解析:
專門借款費用資本化期間的利息費用=1500×8%×10/12=100(萬元)，資本化期間閒置資金的收益=[(1500-400)×3+(1100-800)×53×0.5%=24(萬元)，因此資本化金額=100-24=76(萬元)。
二、多項選擇題
1.下列屬於政府補助的.財政撥款有( )。
A.增值稅出口退稅
B.鼓勵企業安置職工就業而給予的獎勵款項
C.撥付企業的糧食定額補貼
D.撥付企業開展研發活動的研發經費
『正確答案』BCD
『答案解析』選項A，增值稅的出口退稅是對出口環節的增值稅部分免徵增值稅，同時退回出口貨物前道環節所徵的進項稅額，即本質上是歸還企業事先墊付的資金，不具備“企業從政府直接無償取得資產”的特徵，不能認定爲政府補助。
2.下列有關政府補助的表述中，正確的有( )。
A.政府以投資者身份向企業投入資本，享有企業相應的所有權，不屬於政府補助
B.政府補助是指企業從政府無償取得貨幣性資產或非貨幣性資產，政府包括各級政府及其所屬機構，國際類似組織也在此範圍之內
C.財政部門撥付給企業用於購建固定資產或進行技術改造的專項資金屬於財政撥款
D.財政部門撥付給企業用於鼓勵企業安置職工就業而給予的獎勵款項屬於財政撥款
『正確答案』ABCD
3.2014年1月1日，AS公司爲建造2015年某環保工程向銀行貸款1000萬元，期限爲2年，年利率爲6%，2014年2月1日，AS公司向當地政府提出財政貼息申請。經審覈，當地政府批准按照實際貸款額給予AS公司年利率爲3%的財政貼息，共計60萬元，分兩次支付，2014年12月31日，支付的第一筆財政貼息資金50萬元到賬。2015年3月31日工程完工，支付的第二筆財政貼息資金10萬元到賬。該工程預計使用年限爲20年。下列有關政府補助會計處理的表述，正確的有( )。
A.2014年12月31日第一筆財政貼息資金50萬元計入遞延收益
B.2014年12月31日第一筆財政貼息資金50萬元計入營業外收入
C.2015年3月31日第二筆財政貼息資金10萬元計入遞延收益
D.2015年攤銷遞延收益2.25萬元計入營業外收入
『正確答案』ACD
『答案解析』本題取得的政府補助是與資產相關的政府補助，相關的會計分錄爲：
①2014年12月31日收到第一筆財政貼息資金：
借：銀行存款 50
貸：遞延收益 50
②2015年3月31日收到第二筆財政貼息資金：
借：銀行存款 10
貸：遞延收益 10
③2015年攤銷遞延收益：
借：遞延收益 (60÷20×9/12)2.25
貸：營業外收入 2.25
三、綜合題
1.(2015年考題)20×4年1月1日，甲公司遞延所得稅資產的賬面價值爲100萬元，遞延所得稅負債的賬面價值爲零。20×4年12月31日，甲公司有關資產、負債的賬面價值和計稅基礎如下：
項目名稱賬面價值(萬元)計稅基礎(萬元)
固定資產1200015000
無形資產9001350
可供出售金融資產50003000
預計負債6000
上表中，固定資產在初始計量時，入賬價值與計稅基礎相同，無形資產的賬面價值是當季末新增的符合資本化條件的開發支出形成的，按照稅法規定對於 研究開發費用形成無形資產的，按照形成無形資產成本的150%作爲計稅基礎。假定在確定無形資產賬面價值及計稅基礎時均不考慮當季度攤銷因素。
20×4年度，甲公司實現淨利潤8000萬元，發生廣告費用1500萬元，按照稅法規定準予從當年應納稅所得額中扣除的金額爲1000萬元，其餘可結轉以後年度扣除。
甲公司適用的所得稅稅率爲25%，預計能夠取得足夠的應納稅所得額用於抵扣可抵扣暫時性差異所得稅影響，除所得稅外，不考慮其他稅費及其他因素影響。
【要求及答案(1)】對上述事項或項目產生的暫時性差異影響，分別說明是否應計入遞延所得稅負債或遞延所得稅資產，分別說明理由。
①固定資產項目產生暫時性差異，應計入遞延所得稅資產;理由：因爲該固定資產的賬面價值12000萬元小於計稅基礎15000萬元，形成可抵扣暫時性差異3000萬元，需要確認遞延所得稅資產。
②無形資產雖然產生暫時性差異，但不應計入遞延所得稅資產或遞延所得稅負債;理由：因爲該無形資產是由於開發支出形成的，其不屬於企業合併，且初始確認時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額，不需要確認遞延所得稅。
③可供出售金融資產產生暫時性差異，應計入遞延所得稅負債;理由：因爲該資產的賬面價值5000萬元大於計稅基礎3000萬元，形成應納稅暫時性差異2000萬元，需要確認遞延所得稅負債。
④預計負債產生暫時性差異，應計入遞延所得稅資產;理由：因爲該負債的賬面價值600萬元大於計稅基礎0，形成可抵扣暫時性差異600萬元，需要確認遞延所得稅資產。
⑤發生的廣告費產生暫時性差異，應計入需要確認遞延所得稅資產;理由：因爲該廣告費的金額爲1500萬元，其可稅前扣除的金額爲1000萬元，允許未來稅前扣除的金額爲500萬元，形成可抵扣暫時性差異500萬元，需要確認遞延所得稅資產。
【要求及答案(2)】說明哪些暫時性差異的所得稅影響應計入所有者權益。
可供出售金融資產的應納稅暫時性差異產生的所得稅影響應該計入所有者權益。
【要求及答案(3)】計算甲公司20×4年度應確認的遞延所得稅費用。
甲公司20×4年度應確認的遞延所得稅費用=100-(15000-12000)×25%-(600-0)×25%-(1500-1000)×25%=-925(萬元)。
2.甲公司爲上市公司，2015年有關資料如下：
(1)甲公司2015年初的遞延所得稅資產借方餘額爲190萬元，遞延所得稅負債貸方餘額爲10萬元，具體構成項目如下：(單位：萬元)
項目可抵扣暫時性差異遞延所得稅資產應納稅暫時性差異遞延所得稅負債
應收賬款6015
交易性金融資產 4010
可供出售金融資產20050
預計負債8020
可稅前抵扣的經營虧損420105
合計7601904010
(2)甲公司2015年度實現的利潤總額爲1610萬元。2015年度相關交易或事項資料如下：
①年末應收賬款的餘額爲400萬元，2015年轉回應收賬款壞賬準備20萬元。根據稅法規定，轉回的壞賬損失不計入應納稅所得額。
②年末交易性金融資產的賬面價值爲420萬元，其中成本360萬元、累計公允價值變動60萬元(包含本年公允價值變動20萬元)。根據稅法規定，交易性金融資產公允價值變動收益不計入應納稅所得額。
③年末可供出售金融資產的賬面價值爲400萬元，其中成本爲560萬元，累計公允價值變動減少其他綜合收益160萬元(包含本年增加其他綜合收益40萬元)。根據稅法規定，可供出售金融資產公允價值變動金額不計入應納稅所得額。
④當年實際支付產品保修費用50萬元，衝減前期確認的相關預計負債;當年又確認產品保修費用10萬元，增加相關預計負債。根據稅法規定，實際支付的產品保修費用允許稅前扣除。但預計的產品保修費用不允許稅前扣除。
⑤當年發生研究開發支出100萬元，全部費用化計入當期損益。根據稅法規定，計算應納稅所得額時，當年實際發生的費用化研究開發支出可以按50%加計扣除。
(3)甲公司適用的所得稅稅率爲25%，預計未來期間適用的所得稅稅率不會發生變化，未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異;不考慮其他因素。
【要求及答案(1)】根據上述資料，計算甲公司2015年應納稅所得額和應交所得稅的金額。
應納稅所得額=會計利潤總額1610-①20-②20+④(10-50)-⑤100×50%-可稅前抵扣的經營虧損420=1060(萬元)
應交所得稅=1060×25%=265(萬元)
【要求及答案(2)】根據上述資料，計算甲公司各項目2015年末的暫時性差異金額，計算結果填列在下列表格中(單位：萬元)。
項目賬面價值計稅基礎累計可抵扣暫時性差異累計應納稅暫時性差異
應收賬款36040040
交易性金融資產420360 60
可供出售金融資產400560160
預計負債40040
【要求及答案(3)】根據上述資料，編制與遞延所得稅資產、遞延所得稅負債相關的會計分錄。
借：其他綜合收益 10(160×25%-50=-10)
所得稅費用 120
貸：遞延所得稅資產 130(240×25%-190=-130)
借：所得稅費用 5
貸：遞延所得稅負債 5(60×25%-10=5)
【要求及答案(4)】根據上述資料，計算甲公司2015年應確認的所得稅費用金額。
所得稅費用=120+5+265=390(萬元)
應交所得稅=1060×25%=265(萬元)
3.甲公司爲高新技術企業，適用的所得稅稅率爲15%。2015年1月1日遞延所得稅資產餘額(全部爲存貨項目計提的跌價準備)爲15萬元;遞 延所得稅負債餘額(全部爲交易性金融資產項目的公允價值變動)爲7.5萬元。根據稅法規定自2016年1月1日起甲公司不再屬於高新技術企業，同時該公司 適用的所得稅稅率變更爲25%。
該公司2015年利潤總額爲5000萬元，涉及所得稅會計的交易或事項如下：
(1)2015年1月1日，以1043.27萬元自證券市場購入當日發行的一項3年期到期還本每年付息的國債。該國債票面金額爲1000萬元，票面年利率爲6%，年實際利率爲5%。甲公司將該國債作爲持有至到期投資覈算。稅法規定，國債利息收入免交所得稅。
(2)2015年1月1日，以2000萬元自證券市場購入當日發行的一項5年期到期還本每年付息的公司債券。該債券票面金額爲2000萬元，票面年利率爲5%，年實際利率爲5%。甲公司將其作爲持有至到期投資覈算。稅法規定，公司債券利息收入需要交納所得稅。
(3)2014年11月23日，甲公司購入一項管理用設備，支付購買價款等共計1500萬元。12月30日，該設備經安裝達到預定可使用狀態。 甲公司預計該設備使用年限爲5年，預計淨殘值爲零，採用年數總和法計提折舊。稅法規定採用年限平均法計提折舊。假定甲公司該設備折舊年限、預計淨殘值，符 合稅法規定。
(4)2015年6月20日，甲公司因違反稅收的規定被稅務部門處以10萬元罰款，罰款未支付。
稅法規定，企業違反國家法規所支付的罰款不允許在稅前扣除。
(5)2015年10月5日，甲公司自證券市場購入某股票，支付價款200萬元(假定不考慮交易費用)。甲公司將該股票作爲可供出售金融資產覈算。12月31日，該股票的公允價值爲150萬元。
假定稅法規定，可供出售金融資產持有期間公允價值變動金額及減值損失不計入應納稅所得額，待出售時一併計入應納稅所得額。
(6)2015年12月10日，甲公司被乙公司提起訴訟，要求其賠償未履行合同造成的經濟損失。12月31日，該訴訟尚未審結。甲公司預計很可能支出的金額爲100萬元。稅法規定，該訴訟損失在實際發生時允許在稅前扣除。
(7)2015年計提產品質量保證160萬元，實際發生保修費用80萬元。
(8)2015年沒有發生存貨跌價準備的變動。
(9)2015年沒有發生交易性金融資產項目的公允價值變動。
甲公司預計在未來期間有足夠的應納稅所得額用於抵扣可抵扣暫時性差異。
【要求及答案(1)】計算甲公司2015年應納稅所得額和應交所得稅。
甲公司2015年應納稅所得額=5000-1043.27×5%(事項1)+(1500×5/15-1500/5)(事項3)+10(事項4)+100(事項6)+(160-80)(事項7)=5337.84(萬元)
應交所得稅=5337.84×15%=800.68(萬元)
【要求及答案(2)】計算甲公司2015年應確認的遞延所得稅和所得稅費用。
甲公司2015年末“遞延所得稅資產”餘額=[15/15%+(1500×5/15-1500/5)(事項3)+50(事項5)+100(事項6)+(160-80)(事項7)]×25%=132.5(萬元)
“遞延所得稅資產”的本期發生額=132.5-15=117.5(萬元)
其中，事項(5)形成的遞延所得稅資產本期發生額50×25%=12.5(萬元)，計入其他綜合收益。
“遞延所得稅負債”的期末餘額=7.5÷15%×25%=12.5(萬元)
“遞延所得稅負債”的本期發生額=12.5-7.5=5(萬元)
應確認的遞延所得稅費用=-(117.5-12.5)+5=-100(萬元)
所得稅費用=800.68-100=700.68(萬元)
【要求及答案(3)】編制甲公司2015年確認所得稅費用的相關會計分錄
借：所得稅費用 700.68
遞延所得稅資產 117.5
貸：應交稅費—應交所得稅 800.68
遞延所得稅負債 5
其他綜合收益 12.5
