本文介紹註冊會計師考試《審計》高頻知識考點：存貨監盤，更多註冊會計師考試試題和注會考試科目考試教材請看下文。
知識點：存貨監盤
1.存貨監盤的作用
如果存貨對財務報表是重要的，註冊會計師必須實施監盤程序。
存貨監盤涉及的控制測試或實質性程序：
1.(1)評價管理層用以記錄和控制存貨盤點結果的指令和程序。
(2)2.觀察管理層制定的盤點程序的執行情況。
(3)3.檢查存貨。
(4)4.執行抽盤。
(1)檢查存貨以確定其是否存在，評價存貨狀況，並對存貨盤點結果進行測試;
(2)觀察管理層指令的遵守情況，以及用於記錄和控制存貨盤點結果的程序的實施情況;
(3)獲取有關管理層存貨盤點程序可靠性的審計證據。
2.存貨監盤的目標
存貨監盤針對的主要是存貨的“存在”認定、“完整性”認定、“權利和義務”的認定。
註冊會計師不能僅僅依靠監盤來確認存貨的所有權認定和完整性認定，“一般還需要實施其他審計程序”。
3.存貨監盤計劃
| 編制的依據 | 需要考慮的事項 | 監盤計劃的內容 |
| ①存貨的特點 ②盤存制度 ③存貨內部控制的有效性 ④被審計單位管理層制定的'存貨盤點程序 | ①與存貨相關的重大錯報風險 ②與存貨相關的內部控制的性質 ③存貨盤點的內部控制 ④存貨盤點的時間安排 ⑤被審計單位的盤存制度 ⑥存貨的存放地點 ⑦是否需要專家協助 | ①存貨監盤的目標、範圍及時間安排 ②存貨監盤的要點及關注事項 ③參加存貨監盤人員的分工 ④檢查存貨的範圍 |
4.存貨監盤程序
(1)監盤程序。
評價盤點的控制→觀察盤點的執行→檢查存貨→執行抽盤
(2)執行抽盤。
在對存貨盤點結果進行測試時，註冊會計師可以：
①從存貨盤點記錄中選取項目追查至存貨實物，以測試盤點記錄的“準確性”。
②從存貨實物中選取項目追查至存貨盤點記錄，以測試存貨盤點記錄的“完整性”。
註冊會計師應該儘可能避免讓被審計單位事先了解將抽取檢查的存貨項目。註冊會計師在實施抽盤程序時發現差異，很可能表明被審計單位的存貨盤點在準確性或完整性方面存在錯誤。如果盤點記錄與存貨實物存在差異，註冊會計師應當查明原因，然後根據具體事項進行處理。
(3)存貨盤點範圍。
對所有權不屬於被審計單位的存貨，註冊會計師應當取得其規格、數量等有關資料，確定是否已單獨存放、標明，且未被納入盤點範圍。對未納入盤點範圍的存貨，註冊會計師應當查明未納入的原因。
1)在盤點存貨“前”
觀察盤點現場，確定應納入盤點範圍的存貨是否已適當整理和排列，並附有盤點標識，防止遺漏或重複盤點
2)在存貨監盤過程“中”
根據取得的所有權不屬於被審計單位的存貨的有關資料，觀察這些存貨的實際存放情況，確保其未被納入盤點範圍。
觀察管理層制訂的盤點程序(如對盤點時及其前後的存貨移動的控制程序)的執行情況;觀察存貨的驗收入庫地點和裝運出庫地點以執行截止測試等
3)在存貨盤點“結束前”
觀察盤點現場，以確定所有應納入盤點範圍的存貨是否均已盤點
5.存貨監盤結束時的工作
(1)再次觀察盤點現場，以確定所有應納入盤點範圍的存貨是否均已盤點。
(2)取得並檢查已填用、作廢及未使用盤點表單的號碼記錄，確定其是否連續編號，查明已發放的表單是否均已收回，並與存貨盤點的彙總記錄進行覈對。
(3)如果存貨盤點日不是資產負債表日，應當實施適當的審計程序，確定盤點日與資產負債表日之間存貨的變動是否已作正確的記錄。掌握調節法：
①盤點日在結賬日之前：(結賬日)應結存數=盤點數+增加數-減少數
②盤點日在結賬日之後：(結賬日)應結存數=盤點數-增加數+減少數
(4)如果採用永續盤存制覈算存貨，應當關注永續盤存制下的期末存貨記錄與存貨盤點結果之間是否一致。
6.特殊情況的處理
(1)在存貨盤點現場實施存貨監盤不可行。
①如果在存貨盤點現場實施存貨監盤不可行，註冊會計師應當實施替代審計程序(如檢查盤點日後出售盤點日之前取得或購買的特定存貨的文件記錄)，以獲取有關存貨的存在和狀況的充分、適當的審計證據。
②如果不能實施替代審計程序，或者實施替代審計程序可能無法獲取有關存貨的存在和狀況的充分、適當的審計證據，註冊會計師發表非無保留意見的報告。
(2)因不可預見的情況導致無法在存貨盤點現場實施監盤。
如果由於不可預見的情況，無法在存貨盤點現場實施監盤，註冊會計師應當另擇日期實施監盤，並對間隔期內發生的交易實施審計程序。
(3)由第三方保管或控制的存貨。
①向持有被審計單位存貨的第三方函證存貨的數量和狀況;
②實施檢查或其他適合具體情況的審計程序。
其他審計程序的包括：
實施或安排其他註冊會計師實施對第三方的存貨監盤(如可行);
獲取其他註冊會計師或服務機構註冊會計師針對用以保證存貨得到恰當盤點和保管的內部控制的適當性而出具的報告;
檢查與第三方持有的存貨相關的文件記錄，如倉儲單;
當存貨被作爲抵押品時，要求其他機構或人員進行確認。
