一、單選題：（1—6題每題1分，7—12題每題1，20xx年註冊會計師考試《審計》考試試題。5分，共計15分）
(一)A註冊會計師是J公司20xx年度會計報表審計的外勤負責人,在編制會計報表時A註冊會計師遇到以下問題,請貸爲做出正確的專業判斷.
1、在對會計報表進行分析後，確定資產負債表的重要性水平爲200萬元，利潤表的重要性水平是100萬元，則A註冊會計師應確定的會計報表層次重要性水平爲（）
A、100萬元
B、150萬元
C、200萬元
D、300萬元
2、在對固有風險和控制風險進行初步評價後，A註冊會計師確定可接受的檢查風險水平爲低水平，則選擇實質性測試程序的策略應爲（）
A、以分析性複覈
B、以交易測試爲主
C、以餘額測試爲主
D、以分析性複覈和交易測試爲主
3、在對固有風險和控制風險進行初步評價後，A註冊會計師確定可接受的檢查風險水平爲低水平，則確定裨性測試時間應爲（）
A、資產負債表日前審計和資產負債表日審計爲主
B、資產負債表日前審計和資產負債表日後審計爲主
C、資產負債表日審計和資產負債表日審計後爲主
D、資產負債表日前審計，資產負債表日審計和資產負債表日後審計爲主
4、爲證實所有銷售業務均已記錄，A註冊會計師應選擇最有效的具體審計程序是（）
A、抽查出庫單
B、抽查銷售明細賬
C、抽查應收賬款明細賬
D、抽查銀行對賬單
（二）在對K公司20xx年度會計報表審計中，A註冊會計師負責應收賬款和壞賬準備的審計，在審計過程中，A註冊會計師遇到以下問題，請代爲做出正確的專業判斷。
5、A註冊會計師發現K公司應收賬款的賬齡分析中存在以下情況，其中正確的是（）
A、應收甲公司賬款自20xx年起發生，20xx年借方發生額等於貸方發生額，貸方發生額含收回的20xx年度發生的債權。K公司將應收甲公司賬款賬齡定爲1—2年
B、應收已公司賬款發生於20xx年度，並於當年貼現，20xx年度到期後已公司未能如期償還。K公司將該筆應收賬款賬齡定爲1年以內
C、應收丙公司賬款系K公司20xx年度從丁公司賬買，丁公司對丙公司的該筆債權發生於20xx年度。K公司將該筆應收賬款賬齡定爲1—2年
D、應收戊公司賬款發生於20xx年度，於20xx年度根據債務轉移協議轉由戌公司承擔。K公司將該筆應收賬款賬齡確定爲1年以內
6、在對壞賬損失進行審計時，A註冊會計師發現K公司存在以下處理情況，其中不正確的是（）
A、某債務人失蹤，在取得相關法律文件予以證實後，確認爲壞賬損失
B、某債務人被撤銷，儘管尚未完成清算，但根據政府相關部門責令關閉的文件等有關資料、確認壞賬損失
C、對某債務人提起訴訟，雖然勝訴但因無法執行被裁定終止執行，確認壞賬損失
D、某債務人已經註銷，在取得相關法律文件予以證實後，確認爲壞賬損失
（三）L公司20xx年度在經營形勢，內部管理等方面與20xx年度比較，未發生重大變化，且未發生重大重組行爲。A註冊會計師在L公司20xx年度會計報表審計中負責固定資產、累計折舊和在建工程基礎上的審計。審計過程中，A註冊會計師遇到以下問題，請代爲做出正確的專業判斷。
7、在對L公司在建工程進行審計時。A註冊會計師注意到下列四項在建工程未結轉固定資產，其中處理正確的是（）
A、甲在建工程已經試運行，且已經能夠生產合格產品，但產量尚未達到設計生產能力
B、已在建工程已經試運行，產量已經達到設計生產能力，但生產的產品中僅有少量合格產品
C、丙在建工程不需試運行，其實體建造和安裝工程全部完成，並已達到預定可使用狀態，但尚未辦理驗收手續
D、丁在建工程不需試運行，其實體建造和安裝工程全部完成，並已達到預定可使用狀態，但資產負債表日後尚發生少量的購建支出
8、在對L公司累計折舊進行審計時，A註冊會計師擬結合固定資產項目的審計，測試本年度所計提折舊費用的整體合理性，以下各項審計程序中，難以實現上述審計目標的是（）
A、根據各項固定資產的增減變動及折舊率，重新計算折舊費用
B、根據各月平均固定資產原值以及綜合折舊率，重新計算折舊費用
C、計算本年度折舊費用與固定資產原值的比率，並與上年度進行比較
D、複覈折舊費用分配彙總表，並與總賬和明細賬進行覈對
9、在對固定資產和累計折舊進行審計時，A註冊會計師注意到：L公司於20xx年12月31日增加投資者投入的一條生產線，其折舊年限爲10年，殘值率爲0，採用直線法計提折舊，該生產線賬面原值爲1500萬元，累計折舊爲900萬元，評估增值爲200萬元，協議人格與評估價值一致；20xx年6月30日L公司對該生產線進行更新改造提高了使用性能，但並未延長其使用壽命；截止20xx年12月31日，上述生產線賬面原值和累計折舊分別爲2700萬元和1100萬元。在對固定資產和累計折舊進行審計後，A註冊會計師應提出的審計調整建議是（）
A、固定資產原值調減200萬元，累計折舊調減1100萬元
B、固定資產原值調減200萬元，累計折舊調減100萬元
C、固定資產原值調減1000萬元，累計折舊調減1100萬元
D、固定資產原值調減1000萬元，累計折舊調減100萬元
（四）在對M公司20xx年度會計報表審計中，A註冊會計負責生產成本及主營業務成本的審計。審計過程中，A註冊會計師遇到以下問題，請代爲做出正確的專業判斷。
10、在下列製造費用的審計調整建議中，正確的是（）
A、對M公司本年度閒置生產設備計提的折舊費用，由製造費用調整至管理費用
B、對M公司本年度發生的生產設備大修理費用，由製造費用調整至管理費用
C、對M公司本年度根據車間管理人員工資計提的工會經費，由製造費用調整至管理費用
D、對M公司本年度生產用固定資產大修理期間的停工損失，由製造費用調整至管理費用
11、M公司的會計政策規定，入庫產成品按實際生產成本入賬，發出產成品按先進先出法覈算。20xx年12月31日，M公司甲產品期末結存數量爲1200件，期末餘額爲5210萬元，M公司20xx年度甲新產品的相關明細資料如下（數量單位爲件，金額單位爲人民幣萬元，假定期初餘額和所有的數量，入庫單均無誤）：
日期摘要入庫出庫結存 數量單價金額數量單價金額數量單價金額1．1期初餘額5002500 3．1入庫4005．120409004540 4．1銷售8005．24160100380 8．1入庫16004．6736017007740 10．3銷售4004．6184013005900 12．1入庫7004．5315020xx9050 12．31銷售8004．83840120xx210 12．31期末餘額120xx210
在進行相關測試後，A註冊會計師應提出的審計調整建議是（）
A、調增主營業務成本190萬元
B、調減主營業務成本190萬元
C、調增主營業務成本240萬元
D、調減主營業務成本240萬元
12、假定M公司20xx年度公生產銷售已、丙兩種產品，年初、年末存貨除產成品庫存外，無其他契貨，發出存貨採用先進先出法覈算。M公司存貨跌價準備年初、年末賬戶餘額均爲1300萬元，20xx年度未作存貨跌價準備的轉銷和轉回。已、丙兩種產品的詳細資料如下：
（1）已產品年初庫存存1000件，單位成本爲2萬元，單位產品可變現淨值爲1。5萬元；本年生產已產品20xx件，單位成本爲1。8萬元，本年銷售1500件，已產品年末單位可變現淨值爲1。7萬元。
（2）丙產品年初庫存存800件，單位成本爲5萬元，單位產品可變現淨值爲4萬元；本年生產已產品20xx件，單位成本爲4。5萬元，本年銷售300件，丙產品年末單位可變現淨值爲5。5萬元。
在對存貨跌價準備進行測試後，A註冊會計師應提出的審計調整建議是（）
A、存貨跌價準備轉銷800萬元，轉回500萬元
B、存貨跌價準備轉銷500萬元，轉回800萬元
C、存貨跌價準備轉銷800萬元，轉回500萬元，提取150萬元
D、存貨跌價準備轉銷500萬元，轉回800萬元，提取150萬元
二、多項選擇題（本題型共4大題，10小題，每小題1分，共10分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認爲正確的答案，在答題卡相應位置上用2B鉛筆填塗相應的答案代碼。每小題所有答案選擇正確的得分；不答、錯答、漏答均不得分。答案寫在試題捲上無效。）
（一）A會計師事務所在承接20xx年度會計報表審計業務時遇到以下問題，請根據獨立審計準則和職業道德規範的相關規定，代爲做出正確的專業判斷。
1、A會計師事務所洽談的以下審計業務中，必須在接受業務委託前與B會計師事務所進行溝通的有（ ）
A、甲公司擬聘請A會計師事務所審計其20xx年度會計報表。B會計師事務所審計了甲公司20xx年半年度會計報表，出具了標準無保留意見的審計報告。
B、乙公司擬聘請A會計師事務所重新審計其20xx年度會計報表。此前，B會計師事務所審計了乙公司20xx年度會計報表，出具了標準無保留意見的審計報告。
C、丙公司擬聘請A會計師事務所審計其20xx年度會計報表，此前曾有意委託B會計師事務所審計，但B會計師事務所在初步瞭解情況後未接受委託。C會計師事務所審計了丙公司20xx年度會計報表，出具了保留意見的審計報告。
D、丁公司擬聘請A會計師事務所審計其20xx年度的會計報表。丁公司於20xx年初設立，B會計師事務所承辦了其設立驗資業務。
2、戊公司擬聘請A會計師事務所審計其20xx年度的會計報表。B會計師事務所審計了戊公司20xx年度的會計報表，出具了保留意見的審計報告，以下涉及與B會計師事務所溝通相關的事項中，正確的有（ ）
A、在與B會計師事務所溝通前，應事先徵得戊公司管理當局的書面同意
B、如果戊公司不允許與B會計師事務所溝通，應詢問其原因、並考慮是否接受委託
C、如果戊公司允許與B會計師事務所溝通，應提請B會計師事務所提供與20xx年度會計報表審計有關的重要審計工作底稿
D、如果B會計師事務所未予答覆，應考慮是否接受委託
3、A會計師事務所接受戊公司委託，審計其20xx年度會計報表。B會計師事務所審計了戊公司20xx年度會計報表，出具了標準無保留意見的審計工作報告。在實施必要的審計程序後，A會計師事務所發現戊公司20xx年度會計報表可能存在重大錯報，以下各項措施中，A會計師事務所應當採取的有（ ）
A、提請戊公司管理當局告知B會計師事務所
B、在戊公司管理當局拒絕告知B會計師事務所時，直接告知B會計師事務所
C、在審計報告中指明，期初餘額可能存在重大錯報，由於不專門對期初餘額發表意見，相關責任由B會計師事務所負責
D、在戊公司管理當局拒絕告知B會計師事務所時，考慮對審計報告的影響或解除業務約定
（二）A會計師事務所在首次承接U公司20xx年度報表審計業務之前瞭解到：負責U公司20xx年度會計報表審計的B會計師事務所爲其出具了否定意見的審計報告，審計意見涉及收入的確認；同時相關監管部門正在對公司的收入確認問題進行調查，尚無結果。A會計師事務所仍然決定承接該業務，並指派M註冊會計師爲U公司審計項目負責人，M註冊會計師在制定審計計劃時，遇到以下問題，請根據獨立審計準則的相關規定代爲做出正確的專業判斷。
4、U公司的銷售和收款 循環全部採用複雜的計算機系統進行會計覈算在以下各項備選的審計策略中，M註冊會計師應當採取的有（ ）
A、考慮選派具有計算機信息系統方面專長的審計助理
B、考慮在計算機信息系統環境下改變審計目的
C、在尚未充分了解計算機信息系統以前不進行交易或餘額的細節測試
D、考慮在計算機信息系統環境下改變審計範圍
5、根據U公司的特點，審計計劃的下列各項內容中，M註冊會計師無需修改的'有（ ）
A、在初步評估審計風險前，將U公司的銷售和收款 循環列爲重點審計領域
B、在進行存貨監盤前，與U公司討論存貨盤點計劃和存貨監盤計劃，以提高監盤效率
C、在對應收帳款函證前，向U公司索取債務人聯繫方式，以便儘早實施函證
D、在外勤工作開始前，提請U公司安排財務人員及其它相關人員做好審計配合工作
（三）A會計師事務所指派M註冊會計師負責Q公司20xx年度會計報表審計。根據審計計劃，Q公司的關聯方關係及其交易爲重點審計領域。在審計過程中，M註冊會計師遇到以下問題，請根據獨立審計準則的相關規定代爲做出正確的專業判斷。
6、爲發現Q公司存在但尚未披露的關聯方，A註冊會計師可能實施的審計程序有（ ）
A、查閱以前年度審計工作底稿
B、查閱股東大會和董事會會議記錄
C、函證所有應收帳款
D、審覈代扣代交個人所得稅的相關資料
7、20xx年9月至12月，Q公司經董事會批准，代控股股東S公司墊付廣告費用6000萬元，並按1年期銀行存款利計收資金佔用費，同時相應衝減20xx年度財務費用。下列各項措施中，M註冊會計師應當採取的有（ ）
A、檢查該筆交易的披露情況
B、重新評價交易授權等內部控制的有效性
C、出具無保留意見審計報告
D、出具保留意見或否定意見審計報告
（四）A註冊會計師作爲P公司20xx年度會計報表的外勤負責人，在複覈審計工作底稿時，需關注審計工作底稿中相關數據的勾稽關係。以下列示的是有關試算平衡表、會計報表的部分勾稽關係，請代爲判斷其正確性。
8、與試算平衡表有關的下列勾稽關係中，正確的有（ ）
A、資產負債表試算平衡表左邊的“調整金額”欄中的借方合計數與貸方合計數之差，應等於右邊的“調整金額”欄中的貸方合計數與借方合計數之差
B、資產負債表試算平衡表左邊的“重分類調整”欄中的借方合計數與貸方合計數之差，應等於右邊的“重分類調整”欄中的貸方合計數與借方合計數之差
C、資產負債表試算平衡表中各項目“審計前金額”欄的數額，應等於P公司提供的同期相應未經審計的資產、負債、所有者權益類會計科目的期末餘額
D、資產負債表試算平衡表中“未分配利潤”項目的“報表反映數貸方”欄的數額，應等於利潤及利潤分配表試算平衡表中“未分配利潤”項目的“審定金額”欄中的數額
9、與已審會計報表有關的下列勾稽關係中，正確的有（ ）
A、現金流量表中“經營活動產生的現金流量淨額”欄的數額，應等於其補充資料中“經營活動產生的現金流量淨額”欄的數額
B、現金流量表中的“現金及現金流量等價物淨增加額”欄的數額，應等於其補充資料中“現金及現金等價物淨增加額”欄的數額
C、現金流量表補充資料中“現金的期末餘額”欄的數額，應等於同期資產負債表“貨幣資金”項目的期末數
D、現金流量表補充資料中“ 待攤費用減少（減：增加）”欄的數額，應等於同期資產負債表“待攤費用 ”項目的期初數減去期末數的差額
10、與已審母公司會計報表和合並會計報表有關的下列勾稽關係中，正確的有（ ）
A、母公司資產負債表“股本”項目期末數，應等於同期合併資產負債表“股本”項目期末數
B、母公司資產負債表“盈餘公積”項目期末數，應等於同期合併資產負債表“盈餘公積”項目期末數
C、母公司資產負債表“未分配利潤”項目期末數，應等於同期合併資產負債表“未分配利潤”項目期末數
D、合併利潤及利潤分配表中，“年初未分配利潤”項目“本年累計數”欄的數額應等於“未分配利潤”項目“上年數”欄的數額
三、判斷題（本題型共3大題，10小題，每小題1.5分,共15分.你認爲正確的,在答題卡相應位置上用2B鉛筆填塗代碼"√",你認爲錯誤的,填塗代碼"×",每小題判斷正確的得1.5分;每小題判斷錯誤的倒扣1分;不答題既不得分也不扣分.扣分最多扣至本題型零分爲止.答案寫在試題捲上無效.)
一、ABC會計師事務所的A註冊會計師在20xx年度承辦了以下驗資業務,在不考慮其他相關因素的情況下.請代爲判斷其相關的審驗結論是否正確.
1、甲公司申請取得一項土地使用權,已交納土地出金10000萬元。並擬以此土地使用權與他人合資成立有限責任公司。根據甲公司向國土資源管理部門匯款的憑證、國有土地出讓合同、股東出資確認函、國土資源管理部門收到款項的確認函及在3個月內向新設公司直接核發土地使用權證的承諾函。A註冊會計師在對該新設公司驗資時確認甲公司以土地使用權方式的出資。( )
2、乙公司擬增加註冊資本500萬元，某股東根據增資協議,投入了房屋資產200萬元，但尚未辦理產權轉移手續.A註冊會計師予以驗證確認，並依據該股東出具的承諾函在驗資報告說明段中說明該股東承諾在半年內辦理過戶手續。( )
3、丙公司擬增加註冊資本3000萬元。某股東根據增資協議,投入貨幣資金1000萬元。A註冊會計師獲取並審驗了丙公司提供的銀行收款憑證、銀行出具的確認收訖1000萬元投資款的詢證函回函，據以確認該股東投入的貨幣資金已到位。( )
4、丁公司將其一幢商用辦公樓按市場價值進行評估，評估增值5000萬元,並已作增加固定資產，增加資本公積的會計處理，註冊會計師《20xx年註冊會計師考試《審計》考試試題》。經股東會批准，丁公司於年底將該評估增值形成的5000萬元資本公積轉增註冊資本，A註冊會計師在驗證相關資料後,確認該項增資。( )
5、戊公司由於經營不善造成重大虧損.致使20xx年12月31日的淨資產爲400萬元.爲改善財務狀況，緩解經營困難，戊公司股東約定用貨幣資金1000萬元增加註冊資本。經審驗，A註冊會計師確認戊公司新增註冊資本1000萬元，並在驗資報告說明段中說明戊公司由於虧損導致增資前的淨資產小於註冊資本。( )
（二）A註冊會計師爲戊公司 20xx年度會計報表審計的項目負責人，需要對助理人員編制的審計工作底稿進行復核。以下是助理人員在審計相關會計估計時得出的審計結論，請代爲判斷是否正確。
6、戊公司相關會計政策規定，對應收帳款餘額按照賬齡分析法計提壞帳準備。其中：賬齡在1年以內的按6%計提，1至2年的按20%計提，2至3年的按30%計提，3年以上的按50%計提。戊公司在20xx年度對丁公司銷售產品形成應收帳款500萬元。戊公司認爲，鑑於其正在與丁公司討論債務重組協議，無法準確估計損失金額，決定本期不對該筆債權計提壞賬準備。助理人員對此予以確認。( )
7、戊公司在資產負債表日對一批賬面價值爲100萬元，可變現淨值爲84萬元的存貨計提了跌價準備16萬元。該批存貨在資產負債表日至審計報告日出售了50%，銷售收入爲41萬元。助理人員確認戊公司對該批存貨計提的跌價準備是合理的。( )
（三）A會計師事務所 原負責審計檔案管理的B職員調離崗位，C職員自20xx年2月起繼任。C職員在工作 中遇到一系列問題。A會計師事務所相關負責人予以瞭解答。根據獨立審計準則和質量控制準則的相關要求，請判斷相關解答是否正確。
8、G公司20xx年度，20xx年度會計報表審計業務均有M註冊會計師負責。在審計G公司20xx年度會計報表時，M註冊會計師調閱了20xx年度的有關審計工作底稿。20xx年5月M註冊會計師將20xx年度底稿退還時，C職員發現某些底稿頁中存有修改痕跡。C職員將相關事項報告A會計師事務所相關負責人，該負責人指示C職員，應要求M註冊會計師書面說明修改理由，並對20xx年度審計工作底稿修改內容予以恢復後歸檔。( )
9、N註冊會計師將T公司20xx度會計報表審計工作底稿於20xx年4月歸檔，20xx年5月初，N註冊會計師要求用剛收到的一張T公司應付帳款詢證函回函原件，更換已歸檔底稿中有N註冊會計師直接接收的應付賬款回函傳真件。C職員檢查了原件和傳真件，未發現內容差異，但仍作了請示。A會計事務所相關負責人指示C職員，同意N註冊會計師更換，但應在相關審計工作底稿中說明此更換事項。( )
10、20xx年6月C職員在清理審計檔案時發現，1990年2月至1992年2月期間歸檔的審計S公司的一批審計檔案，包括審計報告書副本、已審計會計報表以及相關審計測試工作底稿等。1992年2月後A會計事務所除在1995年5月向S公司提供一項內部控制設計服務外，未向其提供任何其它服務。C職員請示該批審計檔案能否銷燬。A會計師事務所相關負責人指示，在經主任會計師批准，並按規定履行相關手續後可以全部銷燬。( )
四、簡答題（本題型共3題，其中第一題7分，第二題5分，第3題11分，本題型共23分。在答題捲上解答，答在試題捲上無效）
1、ABC會計事務所接受委託，承辦V商業銀行20xx年度會計報表審計業務，並於20xx年底與V商業銀行簽訂了審計業務約定書。ABC會計師事務所指派A和B註冊會計師爲該審計項目負責人。假定存在以下情況：
（1）V商業銀行以20xx年度經營虧損爲由，要求ABC會計師事務所降低一定數額的審計收費，但允諾給予其正在申請的購買辦公樓的按揭貸款利率予以相應優惠。ABC會計師事務所同意了V商業銀行的要求，並與之簽訂了補充協議。
（2）A註冊會計師持有V商業銀行的股票100股，市值約600元。由於數額較小，A註冊會計師未將該股票售出，也未予以迴避。
（3）B註冊會計師的妹妹在V商業銀行財務部從事會計覈算工作，但非財務部負責人。B註冊會計師未予以迴避。
（4）由於計算機專家李先生曾在V商業銀行信息部工作，且參與了其現行計算機信息系統的設計、ABC會計師事務所特聘李先生協助測試V商業銀行的計算機信息系統。
（5）ABC會計師事務所與V商業銀行信貸評審部進行業務合作：由信貸評審部介紹需要審計的貸款客戶，ABC會計師事務所負責審計工作，最後由信貸評審部複覈審計質量。鑑於雙方各自承擔的工作，相關審計收費由雙方各按50%比例分配。
（6）ABC會計師事務所將其簡介委託V商業銀行信貸部向申請貸款的客戶贈送，該簡介內容真實、客觀。
要求：
（1）針對第（1）、（4）、（5）、（6）種情況，判斷ABC會計師事務所是否違反中國註冊會計師職業道德規範的相關規定，並簡要說明理由。
（2）針對第（2）和（3）種情況，分別判斷A、B註冊會計師是否違反中國註冊會計師職業道德規範的相關規定，並簡要說明理由。
2、A註冊會計師作爲ABC會計師事務所審計項目負責人，在審計以下單位20xx年度會計報表時分別遇到以下情況：
（1）甲公司擁有一項長期股權投資，賬面價值500萬元，持股比例30%。20xx年12月31日，甲公司與K公司簽署投資轉讓協議，擬以450萬元的價格轉讓該項長期股權投資，已收到價款300萬元，但尚未辦理產權過戶手續，甲公司以該項長期股權投資正在轉讓之中爲由，不再計減值準備。
（2）乙公司於20xx年5月 爲L公司1年期銀行借款1000萬元提供擔保，因L公司不能及時償還，銀行於20xx年11月向法院提起訴訟，要求乙公司承擔連帶清償責任。20xx年12月31日，乙公司在諮詢律師後，根據L公司的財務狀況，計提了500萬元的預計負債。對上述預計負債，乙公司已在會計報表附註中進行了適當披露。截止審計工作完成日，法院未對該項訴訟做出判決。
（3）丙公司在20xx年度向其控股股東M公司以市場價格銷售產品5000萬元，以成本加成價格購入原材料3000萬元，上述銷售和採購分別佔丙公司當年銷售、購貨的比例爲30%和40%，丙公司已在會計報表附註中進行了適當披露。
（4）丁公司於20xx年11月20日發現，20xx年漏記固定資產折舊費用200萬元。丁公司在編制20xx年度會計報表時，對此項會計差錯予以更正，追溯調整了相關會計報表項目，並在會計報表附註中進行了適當披露。
（5）戊公司於20xx年末更換了大股東，併成立了新的董事會，繼任法定代表人以剛上任不瞭解以前年度情況爲由，拒絕簽署20xx年度已審會計報表和提供管理當局聲明書。原法定代表人以不再繼續履行職責爲由，也拒絕簽署20xx年度已審計會計報表和提供的管理當局聲明書。
要求：
假定上述情況對各被審計單位20xx年度會計報表的影響都是重要的，且各被審計單位均拒絕接受A註冊會計師提出的審計處理建議（如有）。在不考慮其他因素影響的前提下，請分別針對上述5種情況，判斷A註冊會計師應對20xx年度會計報表出具何種類型的審計報告，並簡要說明理由。
3、ABC會計師事務所接受X股份有限責任公司（以下簡稱X公司）董事會委託，對X公司20xx年6月30日與會計報表相關的內部控制的有效性的認定進行審覈。A和B註冊會計師接受指派實施該項審覈，於20xx年8月15日完成審覈工作，出具內部控制審覈報告。
X公司採用手工會計系統。在審覈過程中，A和B註冊會計師瞭解了X公司內部控制的設計，評價了內部控制設計的合理性，測試和評價了內部控制執行的有效性，並編制了相關審覈工作底稿。審覈工作底稿中記載的有關X公司內部控制設計和運行的部分內容摘錄如下：
（1）爲加強貨幣支付管理，貨幣資金支付審批實行分級管理辦法；單筆付款金額在10萬元以下的，由財務部經理審批；單筆付款金額在10萬元以上、50萬元以下的，由財務總監審覈；單筆付款金額在50萬元以上的，由總經理審批。
（2）爲統一財務管理、提高會計覈算水平，設置內部審計部，與財務部一併由財務總監分管。內部審計的主要職責是對公司內部控制的鍵全、有效、會計及相關信息的真實、合法、完整，資產的安全、完整，經營績效以及經營合規性進行檢查、監督和評價。
（3）爲保證公司投資業務的不相容崗位相互分離、制約和監督，投資業務分由不同部門或不同職員負責。其中：投資部的甲職員負責對外投資預算的編制；投資部門的乙職員負責對外投資項目的分析論證及評估；財務部負責對外投資業務的相關會計記錄。
（4）在發出原材料過程中，倉庫部門根據生產部門開出的領料單了出原材料。領料單必須列明所需原材料的數量和種類，以及領料部門的名稱。領料單可以一料一單，也可以多料一單，通常需一式兩聯，倉庫部門發出原材料後，其中一聯連同原材料交還領部門，一聯留倉庫部門據以登記原材料明細賬。
（5）爲加強在建工程項目的管理，要求審批人根據工程項目相關業務授權批准制度的規定，在授權範圍內進行審批，不得超過審批權限。經辦人在職責範圍內，按照審批人的批准意見辦理工程項目業務。對於審批人超越授權範圍審批的工程項目業務，經辦人雖無權拒絕辦理，但在辦理後，應及時向審批人的上級授權部門報告。
（6）丙職員在覈對商品裝運憑證和相應的經批准的銷售單後，開具銷售發票。具體程序爲：根據已授權批准的商品價目表填寫銷售發票的金額，根據商品裝運憑證上的數量填寫銷售發票的的數量；銷售發票的其中一聯交財務部丁職員據以登記與銷售業務相關的總賬和明細賬。
要求：
（1）在測試和評價X公司內部控制執行的有效性時，A和B註冊會計師通常應當實施哪些審覈程序？
（2）假定X公司的其他內部控制不存在缺陷，請指出X公司上述內部控制在設計與運行方面的缺陷，並簡要說明理由。
（3）如果A和B註冊會計師認爲X公司上述內部控制存在重大缺陷，而X公司管理當局未在書面聲明中對該等重大缺陷及其對實現控制目標的影響予以說明，A和B 註冊會計師決定發表保留意見，並草擬了下述內部控制審覈報告 。請指出其中存在的不恰當之處，並予以改正（請在答題卷第8頁中給定的內部控制審覈報告中修改，修改時先在不當之處下面劃線，然後再在劃線下空白處寫出修改建議；無需考慮說明段）
內部控制審覈報告
X股份有限公司董事會：
我們接受委託，審覈了貴公司管理當局對20xx年1月1日至20xx年6月30日止的內部控制有效性的認定。貴公司管理當局的責任是建立健全內部控制並保持其有效性，我們的責任是對貴公司內部控制的有效性發表意見。
我們的審覈是依據《中國註冊會計師獨立審計準則》進行的。在審覈過程中，我們實施了包括瞭解、測試和評價內部控制設計的合理性和執行的有效性，以及我們認爲必要的其他程序。我們相信，我們的審覈爲發表意見提供了合理的基礎。
內部控制具有固有限制，存在由於錯誤或舞弊而導致錯報發生和未被發現的可能性。此外，由於情況的變化可能導致內部控制變得不恰當，或降低對控制政策、程序遵循的程度，根據內部控制評價結果推測未來內部控制有效性具有一定的風險。
（說明段省略）
我們認爲，除上述內部控制的重大缺陷及其對實現控制目標的影響外，未發現貴公司按照XX標準於20xx年1月1日至20xx年6月30日止在所有重大方面未保持有效的內部控制。
ABC會計師事務所 中國註冊會計師A（簽名並蓋章）
中國 XX市
中國註冊會計師B（簽名並蓋章）
20xx年8月15日
五、綜合題（第1題16分，第2題21分，共37分）
1、T公司設立於20xx年7月，人事海洋捕撈和海產品銷售業務。ABC會計師事務所於20xx年11月30日接受委託，承接了T公司20xx年度會計報表審計業務。A註冊會計師接受ABC會計師事務所指派，負責該項審計業務。相關資料如下：
資料一：20xx年12月中旬，A註冊會計師在對T翁進行預審過程中，獲知以下情況，並對存貨監盤做出了相應安排：
（1）T公司擁有12艘漁輪，其中9艘爲近海漁輪，3艘爲遠洋漁輪。由於遠洋捕撈業務的季節性和特殊性，至20xx年12月31日，3艘遠洋漁輪仍將在外海作業，並將於20xx年6月30日全部返港。
（2）T公司的1艘遠洋漁輪捕撈的海產品人武部委託F國的一家倉儲公司代爲存儲，由T公司在F國設立的經銷處組織銷售。該艘遠洋漁輪將在20xx年4月30日到F國最後一次卸貨，並於6月30日空載返回至國內休息。
（3）T公司將於20xx年12月31日分別對不同地點的存貨數量採用不同的方法予以覈實；對於國內冷庫庫存存貨，由公司組織相關人員進行盤點，填寫盤點表，由財務部門覈對確認；對於9艘近海漁輪，要求於20xx年12月31日返港，由公司組織相關人員在卸貨時採用磅稱測量的方法對其存貨進行盤點並另庫存放，由財務部門根據盤點表覈對確認對於外海作業的3艘遠洋漁輪，要求按照公司統一部署實施盤點，填寫盤點表並傳真回公司，經公司的生產部門審覈後，由財務部門覈對確認；對於存儲於F國的海產品存貨 ，要求其經銷處組織盤點，並將存貨盤點表傳真回公司，由財務部門覈對確認。
（4）A註冊付決定對國內冷庫庫存存貨以及返港的9艘漁輪的存貨實施監盤；對存儲於F國的海產品存貨委託F國會計師事務所實施監盤。
（5）T公司向有關部門提交年度會計報表的截止時間爲20xx年4月30日，註冊會計師無法在該截止日前對遠洋漁輪的存貨實施監盤程序。T公司希望A註冊會計師理解公司存貨存放位置的特殊性，要求通過檢查公司生產計劃與生產日誌，存貨收、發、存記錄以及經財務部門覈對確認的期末存貨盤點表等，對遠洋漁輪20xx年12月31日的存貨數量予以審計確認。
資料二：
爲了測試銷售存儲於F國的海產品存貨所形成的應收賬款，A註冊會計師根據F國經銷處提供的主要客戶清單，隨機抽取了5家客戶進行積極式函證。函證結果顯示：1封詢證函因無法投遞而退回，1封詢證函未得到覆函，其餘3封均得到回函並覈實無誤。
資料三：
ABC會計師事務所在20xx年4月28日以“遠洋漁輪存貨的審計受到重大限制”爲由出具了保留意見的審計報告，同時在審計報告意見段之後增加了如下強調事項段：“此外，我們提醒會計報表使用人關注，如會計報表附註X所述，截止20xx年12月31日存儲於F國的海產品存貨，由G會計師事務所實施監盤並予以確認。我們對於上述存貨的確認，主要以G會計師事務所的監盤結果爲依據，可能存在對T公司會計報表 中的相關信息產生重大影響的不確定事項。本段內容並不影響已發表的審計意見。”
資料四：
（1）T公司在收到ABC會計師事務所對其20xx年度會計報表出具的審計報告後，要求A註冊會計師在20xx年6月30日對所有返港漁輪的存貨進行監盤，重新對20xx年度會計報表發表審計意見，並委託ABC會計師事務所對其20xx年半年度會計報表進行審計。
（2）假定已有語氣表明20xx年6月30日存儲於F國的海產品存貨爲零。A註冊會計師在20xx年6月30日指派助理人員對T公司所有存貨實施監盤後認定，盤點結果與賬面記錄相符，但將盤點結果倒推至20xx年12月31日的結果與T公司20xx年12月31日所確認的存貨數量存在較大差異。T公司要求A註冊會計師同意公司調整20xx年12月31日存貨賬面價值，並在公司調整後對其20xx年度會計報表重新出具無保留意見的審計報告。
（3）鑑於20xx年6月30日存貨盤點結果與賬面記錄相符，T公司要求A註冊會計師 對其20xx年半年度會計報表出具無保留意見的審計報告。
要求：
（1）針對資料一（3），對於T公司使用磅稱測量方法進行的存貨盤點，簡要說明A註冊會計師在監盤過程中應當考慮實施哪些審計程序。
（2）針對資料一（5），請回答A註冊會計師能否同意T公司的要求，並簡要說明理由。
（3）針對資料二，對於詢證函被退回以及未得到覆函的情形，請分別回答A註冊會計師應當進一步實施哪些審計程序。
（4）針對資料三，請回答在審計報告意見段之後增加強調事項段是否恰當，並簡要說明理由。
（5）針對資料四（2）所述差異，請分析形成差異的可能原因，回答A註冊會計師能否同意T公司的要求，並簡要說明理由。
（6）針對資料四（3），在不考慮其他因素影響的前提下，請回答A註冊會計師能否同意T公司的要求，並簡要說明理由。
（7）針對資料一（4），假定ABC會計師事務所於20xx年初接受委託審計T公司20xx年度會計報表，而T公司已於20xx年12月31日對存貨進行了盤點，請簡要回答，爲確認20xx年12月31日T公司國內冷庫庫存存貨以及返港的9艘近海漁輪存貨的數量，A註冊會計師應當實施哪些必要的審計程序。
2、ABC會計師事務所指派X註冊會計師對Y股份有限公司（以下簡稱Y公司）20xx年度會計報表進行審計。出具了無留意見審計報告。X註冊會計師於20xx年初對Y公司20xx年度會計報表進行審計時初步瞭解到，Y公司20xx年度的經營形勢，管理及組織架構與20xx年度比較未發生重大變化，且未發生重大重組行爲，相關資料如下：
資料一：Y公司20xx年度利潤表和20xx年度利潤表如下（金額單位：人民幣萬元）：
項目20xx年度（未審數）20xx年度（審定數）一、主營業務收入50，00040，000減：主營業務成本40，00033，000主營業務稅金及附加1，000900二、主營業務利潤9，0006，100加：其他業務利潤8，0001，000減：營業費用4，0003，200管理費用（5，000）2，000 財務費用 1，000900三、營業利潤17，0001，000加：投資收益5，0002，000補貼收入 營業外收入1，0001，500減：營業外支出2，0002，000四、利潤總額21，0002，500減：所得稅（稅率33%）6，000700五、淨利潤15，0001，800
資料二、Y公司20xx年度及20xx年度營業費用明細如下（金額單位：人民幣萬元）：
項目20xx年度（審定數）20xx年度（未審數）廣告費用1，4001，200產品質量保證500-運輸費用1，1001，000工資1，0001，000合計4，0003，200
資料三：X註冊會計師在對Y公司主營業務收入實施實質性測試程序時，抽查到以下銷售業務：
（1）確認對A公司銷售收入計1000萬元（不含稅，增值稅率爲17%）。相關記錄顯示：銷售給A公司的產品系Y公司生產的半成品，其成本爲900萬元，Y公司已開具增值稅專用發票且已經收到貨款；A公司對其購進的上述半成品進行加式後又以1287萬元的價格（含稅，增值稅率爲17%）銷售給Y公司，A公司已開具增值稅發票且已收到貨款，Y公司已作存貨購進處理。
（2）確認對B公司銷售收入計20xx萬元（不含稅，增值稅稅率爲17%）。相關會計記錄顯示，銷售給B公司的產品系按其要求定製，成本爲1800萬元，B公司監督該產品生產完工後，支付了1000萬元款項，但該產品尚存放於Y公司，且Y公司尚未開具增值稅發票。
（3）確認對C公司銷售收入計3000萬元（不含稅，增值稅率爲17%）。相關會計記錄顯示：根據雙方簽訂的協議，銷售給C公司該批產品所形成的債權直接衝抵Y公司所欠C公司原材料採購款；相關衝抵手續辦妥後，Y公司已經向C公司開具增值稅發票；該批產品的成本爲2500萬元。
資料四：
X註冊會計師在對Y公司主營業務收入進行測試的同時，一併對應收賬款進行了測試。假定Y公司20xx年12月31日應收賬款明細賬顯示其有20xx戶顧客，賬面餘額爲10000萬元。X註冊會計師擬通過抽樣函證應收賬款賬面餘額，計劃抽樣誤差爲+5萬元，可信賴程度爲95%（95%的可信賴程度下的可信賴程度係數爲1.96），估計的總體標準離差爲0。015萬元。樣本賬戶賬面餘額爲500萬元，審定後認定的餘額爲450萬元。
資料五：X註冊會計師在對Y公司20xx年度利潤表其他項目進行測試時，注意到以下事項：
（1）Y公司自20xx年1月1日起，將生產用機器設備的折舊年限由原來的12年變更爲15年，對此項變更採用未來適用法，影響20xx年度主營業務成本相應減少20xx萬元，對上述變更，Y公司無法做出合理解釋，但指出該項變更已經董事會表決通過，並已在相關媒體進行了公告。
（2）Y公司於20xx年12月31日與D公司簽訂合同，將賬面價值爲1000萬元的土地使用權以3000萬元的價格轉讓給D公司，於同日向D公司開具發票並由到土地轉讓款3000萬元；20xx年1月4日，Y公司辦妥產權過戶手續，Y公司於20xx年12月31日確認其他業務收入3000萬殛，其他業務支出1000萬元（假定不考慮相關稅費）。
（3）Y公司20xx年度管理費用爲-5000萬元，其中：上年度已計提1500萬元存貨跌價準備的甲存貨20xx年度全部對外銷售，相應轉銷存貨跌價準備1500萬元；上年度已計提20xx萬元存貨跌價準備的已存貨20xx年度人格回升，相應轉回存貨跌價準備1000萬元；20xx年度對技術開發費用不再採用預提方式進行覈算，沖銷年初預提技術開發費4000萬元。
（4）Y公司20xx後初獲得某高速公路20年收益權，於20xx年12月31日以20xx萬元的價格轉讓自20xx年1月1日起10年的收益權，Y公司於當日開具發票並收到全部轉讓價款，並據此確認投資收益20xx萬元。
（5）Y公司於20xx年度根據中級人民法院判決結果對其擔保責任計提了3000萬元預計負債。20xx年5月，經高級法院終審裁定，Y公司應承擔賠償責任總額爲1000萬元，Y公司據此確認營業外收入20xx萬元。
（6）Y公司於20xx年9月1日和H公司簽訂並實施了金額爲5000萬元，期限爲3個月的委託理財協議，該協議規定H公司負責股票投資運作，Y公司可隨時覈查。20xx年12月1日，Y公司對上述委託理財協議辦理了展期手續，並於同日收到H公司匯來的標明用途爲投資收益的3000萬元款項，Y公司據此確認投資收益3000萬元。
資料六：
Y公司對I公司長期股權投資（無市價）爲5000萬元，I公司在20xx年8月已經進入清算程序。在編制20xx年度會計報表時，Y公司對該項長期股權投資計提了1000萬元的減值準備。
（1）假定X註冊會計師在確認Y公司所計提的長期投資減值準備，並出具無保留意見的審計報告後，發現審計報告日前I公司已經清算完畢，其債務償還率爲60%。
（2）假定X註冊會計師因難以確定Y公司所計提的減值是否恰當而出具保留意見的審計報告後，發現審計報告日I公司已經完成清算並向Y公司分配剩餘財產4000萬元，X註冊會計師同意Y公司要求，重新出具了一份標準無保留意見的審計報告。
要求：
（1）爲確定重點審計領域，X註冊會計師擬實施分析性複覈程序，請對資料一進行分析後，指出利潤表中的異常波動項目；對資料二進行分析後，指出需重點審計的營業費用項目。
（2）在對主營業務收入實施實質性測試程序時，X註冊會計師擬實施分析性複覈程序，請列出對主營業務收入進行分析性複覈的內容。
（3）針對資料三（1）至（3），請分別判斷Y公司已經確認的銷售收入應否確認。若回答“不應確認”，請提出審計調整建議（編制審計調整分錄時不考慮流轉稅附加及對所得稅和利潤分配的影響）。
（4）針對資料四，確定應收賬款函證的樣本量，並根據樣本結果採用差額估計抽樣法推斷應收賬款的總體餘額（要求列出計算過程，樣本平均差額保留小數點後4位，推斷總體差額及總體餘額保留小數點後1位）。
（5）對資料五（1）至（5），請分別判斷是否需要提出審計處理建議？若需提出審計調整建議，請直接列示審計調整分錄（編制審計調整分錄時不考慮流轉稅、費以及損益結轉，也不考慮對所得稅及利潤分配的影響）。
（6）針對資料五（6），判斷U公司已經確認的投資收益能否確認，若尚不能確認，請指出應進一步實施哪些審計程序？
（7）針對資料六，請回答對Y公司所計提的該項長期投資減值準備應實施哪些審計程序；針對資料六（1），說明X註冊會計師應採取哪些措施，針對資料六（2），說明X註冊會計師重新出具的審計報告與此前出具的保留意見審計報告相比，在內容和格式上應當發生哪些變化。
