在這注冊會計師考試的最後衝刺階段，我想沒有比模擬試題開的重要的備考資料了。下面是應屆畢業生小編爲大家蒐集整理出來的有關於2017年註冊會計師考試《會計》備考題，希望可以幫助到大家!
一、單項選擇題
1.甲公司2013年12月31日購入一臺價值500萬元的設備，預計使用年限爲5年，無殘值，採用年限平均法計提折舊，稅法規定採用雙倍餘額 遞減法按5年計提折舊。各年實現的利潤總額均爲1000萬元，適用的所得稅稅率爲25%。不考慮其他因素，下列有關甲公司所得稅的會計處理中，不正確的是 ( )。
A.2014年末應確認遞延所得稅負債25萬元
B.2015年末累計產生的應納稅暫時性差異爲120萬元
C.2015年確認的遞延所得稅費用爲5萬元
D.2015年利潤表確認的所得稅費用爲5萬元
『正確答案』D
『答案解析』2014年末，固定資產賬面價值=500-500/5=400(萬元);計稅基礎=500-500×2/5=300(萬元);應確 認的遞延所得稅負債=(400-300)=100×25%=25(萬元)。2015年末，賬面價值=500-500/5×2=300(萬元);計稅基 礎=300-300×2/5=180(萬元);
資產賬面價值大於計稅基礎，累計產生應納稅暫時性差異120萬元;遞延所得稅負債餘額=120×25%=30(萬元);遞延所得稅負債發生 額=30-25=5(萬元)，即應確認遞延所得稅費用5萬元。因不存在非暫時性差異等特殊因素，2015年應確認的所得稅費 用=1000×25%=250(萬元)。
2.甲公司2015年有關業務資料如下：(1)2015年當期發生研發支出1000萬元，其中應予資本化形成無形資產的金額爲600萬元。 2015年7月1日研發的資產達到預定可使用狀態，預計使用年限爲10年(與稅法規定相同)，採用直線法攤銷(與稅法規定相同)。稅法規定企業爲開發新技 術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規定據實扣除的基礎上，按照研究開發費用的50%加計扣除;形成無形資產 的，按照無形資產成本的150%攤銷。
(2)甲公司2015年因債務擔保於當期確認了100萬元的預計負債。稅法規定，因債務擔保發生的支出不得稅前列支。(3)甲公司2015年實現稅前利潤1000萬元。下列有關所得稅的會計處理的表述，不正確的是( )。
A.2015年末產生可抵扣暫時性差異285萬元
B.應確認遞延所得稅資產71.25萬元
C.應交所得稅爲221.25萬元
D.所得稅費用爲221.25萬元
『正確答案』B
『答案解析』選項A，無形資產賬面價值=600-600/10×6/12=570(萬元)，計稅基礎=600×150%-600×150% /10×6/12=855(萬元)，資產的賬面價值570萬元小於資產的計稅基礎855萬元，產生可抵扣暫時性差異285萬元;預計負債的賬面價 值=100(萬元)，預計負債的計稅基礎=賬面價值100-未來期間可稅前扣除的金額0(因爲稅法不允許抵扣債務擔保損失)=100(萬元)，
故無暫時性差異，所以可抵扣暫時性差異爲285萬元;選項B，研發支出形成的無形資產雖然產生可抵扣暫時性差異，但不確認遞延所得稅;因債務擔 保形成的預計負債不產生暫時性差異，也不確認遞延所得稅;選項C，應交所得稅=(1000-400×50%- 600/10÷2×50%+100)×25%=221.25(萬元);選項D，因爲不存在需要確認遞延所得稅的暫時性差異，所以所得稅費用等於應交所得 稅，爲221.25萬元。
公司屬於高新技術企業，適用的所得稅稅率爲15%，2015年12月31日預計2015年以後不再屬於高新技術企業，且所得稅稅率將變 更爲25%。(1)2015年1月1日期初餘額資料：遞延所得稅負債期初餘額爲30萬元(即因上年交易性金融資產產生應納稅暫時性差異200萬元而確認 的);遞延所得稅資產期初餘額爲13.5萬元(即因上年預計負債產生可抵扣暫時性差異90萬元而確認的)。 (2)2015年12月31日期末餘額資料：交易性金融資產賬面價值爲1500萬元，計稅基礎爲1000萬元;預計負債賬面價值爲100萬元，計稅基礎爲 0。
(3)除上述項目外，AS公司其他資產、負債的賬面價值與其計稅基礎不存在差異。AS公司預計在未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額用來抵扣可 抵扣暫時性差異。(4)2015年稅前會計利潤爲1000萬元。2015年12月31日AS公司的會計處理中，不正確是( )。
A.當期所得稅費用爲106.5萬元
B.遞延所得稅費用爲83.5萬元
C.所得稅費用爲150萬元
D.應交所得稅爲106.5萬元
『正確答案』C
『答案解析』選項AD，當期所得稅費用，即應交所得稅=[1000-(500-200)+(100-90)]×15%=106.5(萬元);選 項B，遞延所得稅負債發生額=500×25%-30=95(萬元)，遞延所得稅資產發生額=100×25%-13.5=11.5(萬元)，遞延所得稅費 用=95-11.5=83.5(萬元);選項C，所得稅費用=106.5+83.5=190(萬元)。
4.甲公司2015年1月1日遞延所得稅資產餘額爲25萬元;甲公司預計該暫時性差異將在2016年1月1日以後轉回。甲公司2015年適用的 所得稅稅率爲25%，自2016年1月1日起，該公司符合高新技術企業的條件，適用的所得稅稅率變更爲15%。(1)2015年1月1日，自證券市場購入 當日發行的一項3年期到期還本付息國債，甲公司將該國債作爲持有至到期投資覈算。2015年12月31日確認的國債應收利息爲100萬元，採用實際利率法 確認的利息收入爲120萬元。稅法規定，國債利息收入免交所得稅。
(2)2015年初購入股票作爲可供出售金融資產覈算，成本爲100萬元，2015年末公允價值爲120萬元。(3)該公司2015年度利潤總額爲2000萬元。下列有關甲公司2015年的會計處理中，不正確的是( )。
A.應交所得稅爲470萬元
B.“遞延所得稅資產”貸方發生額爲10萬元
C.利潤表確認的所得稅費用爲470萬元
D.資產負債表確認其他綜合收益17萬元
『正確答案』C
『答案解析』選項A，應交所得稅=(2000-120)×25%=470(萬元);
選項B，遞延所得稅資產的發生額=25/25%×(15%-25%)=-10(萬元)(貸方發生額);選項C，利潤表確認的所得稅費用爲 480(470+10)萬元;選項D，遞延所得稅負債的發生額=20×15%=3(萬元)，資產負債表確認的其他綜合收 益=20×(1-15%)=17(萬元)。
5.A公司適用的所得稅稅率爲25%。有關房屋對外出租資料如下：A公司於2014年1月1日將其某自用房屋用於對外出租，該房屋的成本爲 750萬元，預計使用年限爲20年。轉爲投資性房地產之前，已使用4年，企業按照年限平均法計提折舊，預計淨殘值爲零。轉換日該房屋的公允價值等於賬面價 值，均爲600萬元。
轉爲投資性房地產覈算後，能夠持續可靠取得該投資性房地產的公允價值，A公司採用公允價值模式對該投資性房地產進行後續計量。該項投資性房地產 在2014年12月31日的公允價值爲900萬元。2014年稅前會計利潤爲1000萬元。該項投資性房地產在2015年12月31日的公允價值爲850 萬元。2015年稅前會計利潤爲1000萬元。假定該房屋自用時稅法規定的折舊方法、折舊年限及淨殘值與會計規定相同;企業2014年期初遞延所得稅負債 餘額爲零。
同時，稅法規定資產在持有期間公允價值的變動不計入應納稅所得額，待處置時一併計算確定應計入應納稅所得額的金額。假定不存在其他差異。下列有關A公司2014年12月31日所得稅的會計處理中，不正確的是( )。
A.2014年末“遞延所得稅負債”餘額爲84.375萬元
B.2014年應確認的遞延所得稅費用爲84.375萬元
C.2014年應交所得稅爲250萬元
D.2014年所得稅費用爲250萬元
『正確答案』C
『答案解析』2014年末投資性房地產賬面價值=900(萬元);計稅基礎=750-750÷20×5=562.5(萬元);應納稅暫時性差 異=900-562.5=337.5(萬元); 2014年末“遞延所得稅負債”餘額=337.5×25%=84.375(萬元);
2014年末“遞延所得稅負債”發生額=84.375-0=84.375(萬元);2014年應交所得稅=(1000-300-750÷20)×25%=165.625(萬元);2014年所得稅費用=165.625+84.375=250(萬元)，所以選項C錯誤。
6.資料同上。下列有關2015年12月31日所得稅的會計處理，不正確的是( )。
A.2015年末“遞延所得稅負債”發生額爲-3.125萬元
B.2015年遞延所得稅費用爲3.125萬元
C.2015年應交所得稅爲253.125萬元
D.2015年所得稅費用爲250萬元
『正確答案』B
『答案解析』2015年末投資性房地產的賬面價值=850(萬元);計稅基礎=750-750÷20×6=525(萬元);應納稅暫時性差異餘 額=850-525=325(萬元);2015年末“遞延所得稅負債”餘額=325×25%=81.25(萬元); 2015年末“遞延所得稅負債”發生額=81.25-84.375=-3.125(萬元)，
2015年末“遞延所得稅負債”發生額=81.25-84.375=-3.125(萬元)，爲遞延所得稅收益，所以選項B錯誤;2015年應交 所得稅=(1000+50-750÷20)×25%=253.125(萬元);2015年所得稅費用=253.125-3.125=250(萬元)。
7.A公司爲我國境內上市公司，企業所得稅稅率爲25%。2016年1月1日，甲公司向其50名高管人員每人授予1萬份股票期權，行權價格爲每 股4元，可行權日爲2017年12月31日。授予日權益工具的公允價值爲3元。A公司授予股票期權的行權條件如下：如果公司的年銷售收入增長率不低於4% 且高管人員至可行權日仍在A公司工作，該股票期權纔可以行權。截止到2016年12月31日，高管人員均未離開A公司，甲公司預計未來也不會有人離職。A 公司的股票在2016年12月31日的價格爲12元/股。
A公司2016年銷售收入增長率爲4.1%，2017年銷售收入增長率爲4.5%。假定稅法規定，針對該項股份支付以後期間可稅前扣除的金額爲股票的公允價值與行權價之間的差額。不考慮其他因素，下列關於甲公司2016年會計處理的表述中，不正確的是( )。
A.2016年1月1日不作會計處理
B.2016年12月31日應確認管理費用75萬元
C.2016年12月31日應確認遞延所得稅資產50萬元
D.2016年12月31日應確認所得稅費用50萬元
『正確答案』D
『答案解析』2016年12月31日應確認的成本費用
=50×1×3×1/2=75(萬元)
股票的公允價值=50×1×12×1/2=300(萬元)
股票期權行權價格=50×1×4×1/2=100(萬元)
預計未來期間可稅前扣除的金額=300-100=200(萬元)
遞延所得稅資產=200×25%=50(萬元)
A公司根據會計準則規定在當期確認的成本費用爲75萬元，但預計未來期間可稅前扣除的金額爲200萬元，超過了該公司當期確認的成本費用，超過部分的所得稅影響應直接計入所有者權益。因此正確的會計處理如下：
借：遞延所得稅資產 50
貸：所得稅費用 (75 ×25%)18.75
資本公積—其他資本公積 (125×25%)31.25
二、多項選擇題
1.下列事項中，按稅法規定在計算應納稅所得額時應進行納稅調整的項目有( )。
A.已確認公允價值變動的交易性金融資產轉讓的淨收益
B.國債的利息收入
C.作爲持有至到期投資的公司債券利息收入
D.已計提減值準備的持有至到期投資轉讓的淨收益
『正確答案』ABD
『答案解析』選項C，公司債券的利息收入按稅法規定交納所得稅，在計算應納稅所得額時不需要調整。
2.下列有關企業應在會計利潤基礎之上進行納稅調整的表述中，正確的有( )。
A.支付違反稅收的罰款支出應進行納稅調增
B.國債利息收入應進行納稅調減
C.計提資產減值準備應進行納稅調增
D.長期股權投資採用權益法覈算，被投資單位宣告發放現金股利不需要納稅調整
『正確答案』ABCD
3.根據《企業會計準則第18號——所得稅》計量的規定，下列表述正確的有( )。
A.資產負債表日，對於當期和以前期間形成的當期所得稅負債(或資產)，應當按照稅法規定計算的預期應繳納(或返還)的所得稅金額計量
B.資產負債表日，對於遞延所得稅資產和遞延所得稅負債，應當根據稅法規定，按照當期適用的所得稅稅率計量
C.適用稅率發生變化的，應對已確認的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債進行重新計量，除直接計入所有者權益的交易或者事項產生的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債以外，應當將其影響數計入變化當期的所得稅費用
D.遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的計量，應當反映資產負債表日企業預期收回資產或清償負債方式的所得稅影響，即在計量遞延所得稅資產和遞延所得稅負債時，應當採用與收回資產或清償債務的預期方式相一致的稅率和計稅基礎
『正確答案』ACD
『答案解析』資產負債表日，對於遞延所得稅資產和遞延所得稅負債，應當根據稅法規定，按照預期收回該資產或清償該負債期間適用的稅率計量。
4.下列有關所得稅列報的表述中，不正確的有( )。
A.遞延所得稅資產應當作爲非流動資產在資產負債表中列示
B.遞延所得稅資產應當作爲流動資產在資產負債表中列示
C.遞延所得稅負債應當作爲非流動負債在資產負債表中列示
D.遞延所得稅負債應當作爲流動負債在資產負債表中列示
『正確答案』BD
『答案解析』遞延所得稅應當作爲非流動項目進行列報。
5.下列關於所得稅的表述中，正確的有( )。
A.所得稅費用單獨列示在利潤表中
B.與直接計入所有者權益的交易或者事項相關的當期所得稅和遞延所得稅，應當計入所得稅費用
C.與直接計入所有者權益的交易或者事項相關的當期所得稅和遞延所得稅，應當計入所有者權益
D.因企業合併產生的應納稅暫時性差異或可抵扣暫時性差異的影響，在確認遞延所得稅負債或遞延所得稅資產的同時，相關的遞延所得稅一般應調整在合併中應予確認的商譽
『正確答案』ACD
6.甲公司爲增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率爲17%，所得稅稅率爲25%。2015年初“預計負債—預計產品保修費用”餘額爲500萬 元，“遞延所得稅資產”餘額爲125萬元。2015年稅前會計利潤爲1000萬元。2015年發生下列業務：(1)甲公司因銷售產品承諾提供保修服務，按 照稅法規定，與產品售後服務相關的費用在實際發生時允許稅前扣除。甲公司2015年實際發生保修費用400萬元，在2015年度利潤表中因產品保修承諾確 認了600萬元的銷售費用。
(2)甲公司2015年12月31日涉及一項合同違約訴訟案件，甲公司估計敗訴的可能性爲60%，如敗訴，賠償金額很可能爲100萬元。假定稅法規定合同違約損失實際發生時可以稅前扣除。下列關於甲公司2015年會計處理的表述中，正確的有( )。
A.與產品售後服務相關的預計負債餘額爲700萬元
B.與產品售後服務相關費用應確認遞延所得稅資產50萬元
C.合同違約訴訟相關的預計負債餘額爲100萬元
D.合同違約訴訟案件應確認遞延所得稅收益25萬元
『正確答案』ABCD
『答案解析』選項AB，與產品售後服務相關的預計負債的賬面價值=500-400+600=700(萬元);預計負債的計稅基 礎=700-700=0;可抵扣暫時性差異累計額=700(萬元);2015年末“遞延所得稅資產”餘額=700×25%=175(萬元);2015年 “遞延所得稅資產”發生額=175-125=50(萬元);
選項CD，與合同違約訴訟相關的預計負債計稅基礎=100-100=0(萬元);可抵扣暫時性差異=100(萬元);“遞延所得稅資產”發生額=25(萬元)。
7.A公司適用的所得稅稅率爲25%，企業期初遞延所得稅負債和遞延所得稅資產餘額均爲零。各年稅前會計利潤均爲1000萬元。(1)2014 年12月31日應收賬款餘額爲6000萬元，該公司期末對應收賬款計提了600萬元的壞賬準備。稅法規定，不符合國務院財政、稅務主管部門規定的各項資產 減值準備不允許稅前扣除。假定該公司應收賬款及壞賬準備的期初餘額均爲零。
(2)A公司於2014年1月1日將其某自用房屋用於對外出租，該房屋的成本爲1000萬元，預計使用年限爲20年。轉爲投資性房地產之前，已 使用6年，企業按照年限平均法計提折舊，預計淨殘值爲零。轉換日該房屋的公允價值爲1300萬元，賬面價值爲700萬元。轉爲投資性房地產覈算後，A公司 採用公允價值模式對該投資性房地產進行後續計量。
假定稅法規定的`折舊方法、折舊年限及淨殘值與會計規定相同;同時，稅法規定資產在持有期間公允價值的變動不計入應納稅所得額，待處置時一併計算確定應計入應納稅所得額的金額。該項投資性房地產在2014年12月31日的公允價值爲2000萬元。
(3)A公司2015年12月31日應收賬款餘額爲10000萬元，期末對應收賬款計提了400萬元的壞賬準備，累計計提壞賬準備1000萬 元。(4)A公司2015年12月31日投資性房地產的公允價值爲2600萬元。下列有關A公司2014年所得稅的會計處理，正確的有( )。
A.遞延所得稅資產發生額爲150萬元
B.遞延所得稅負債的期末餘額爲337.5萬元
C.遞延所得稅費用爲46.875萬元
D.應交所得稅爲212.5萬元
『正確答案』ABD
『答案解析』選項A，應收賬款可抵扣暫時性差異=600(萬元)，年末遞延所得稅資產餘額及發生額=600×25%=150(萬元);選項B， 投資性房地產應納稅暫時性差異=2000-(1000-1000/20×7)=1350(萬元);年末遞延所得稅負債餘 額=1350×25%=337.5(萬元);選項C，計入其他綜合收益的遞延所得稅負債=600×25%=150(萬元)，遞延所得稅費用=-150+ (337.5-150)=37.5(萬元);選項D，應交所得稅=(1000+600-1350+600)×25%=212.5(萬元)。
8.資料同上。下列有關A公司2015年所得稅的會計處理，正確的有( )。
A.遞延所得稅資產發生額爲100萬元
B.遞延所得稅負債發生額爲162.5萬元
C.遞延所得稅費用爲62.5萬元
D.應交所得稅爲187.5萬元
『正確答案』ABCD
『答案解析』選項A，應收賬款可抵扣暫時性差異累計額=600+400=1000(萬元)，2015年遞延所得稅資產發生 額=400×25%=100(萬元);選項B，投資性房地產應納稅暫時性差異累計額=2600-(1000-1000/20×8)=2000(萬元);遞 延所得稅負債發生額=2000×25%-337.5=162.5(萬元);選項C，遞延所得稅費用=-100+162.5=62.5(萬元);選項D，應 交所得稅=(1000+400-650)×25%=187.5(萬元)。
9.甲公司2015年度涉及所得稅的有關交易或事項如下：(1)甲公司持有乙公司40%股權，與丙公司共同控制乙公司的財務和經營政策。甲公司 對乙公司的長期股權投資系甲公司2013年2月8日購入，其初始投資成本爲3000萬元，初始投資成本小於投資時應享有乙公司可辨認淨資產公允價值份額的 差額爲400萬元。甲公司擬長期持有乙公司股權。根據稅法規定，甲公司對乙公司長期股權投資的計稅基礎等於初始投資成本。
(2)2015年1月1日，甲公司開始對A設備計提折舊。A設備的成本爲8000萬元，預計使用10年，預計淨殘值爲零，採用年限平均法計提折舊。根據稅法規定，A設備的折舊年限爲16年。假定甲公司A設備的折舊方法和淨殘值均符合稅法規定。
(3)2015年7月5日，甲公司自行研究開發的B專利技術達到預定可使用狀態，並作爲無形資產入賬。B專利技術的成本爲4000萬元，預計使 用10年，預計淨殘值爲零，採用直線法攤銷。根據稅法規定，B專利技術的計稅基礎爲其成本的150%。假定甲公司B專利技術的攤銷方法、攤銷年限和淨殘值 均符合稅法規定。
(4)2015年12月31日，甲公司對商譽計提減值準備1000萬元。該商譽系2013年12月8日甲公司從丙公司處購買丁公司100%股權 並吸收合併丁公司時形成的，初始計量金額爲3500萬元，丙公司根據稅法規定已經交納與轉讓丁公司100%股權相關的所得稅及其他稅費。根據稅法規定，甲 公司購買丁公司產生的商譽在整體轉讓或者清算相關資產、負債時，允許稅前扣除。
(5)甲公司的C建築物於2013年12月30日投入使用並直接出租，成本爲6800萬元。甲公司對投資性房地產採用公允價值模式進行後續計 量。2015年12月31日，已出租C建築物的累計公允價值變動收益爲1200萬元，其中本年度公允價值變動收益爲500萬元。根據稅法規定，已出租C建 築物以歷史成本按稅法規定扣除折舊後作爲其計稅基礎，折舊年限爲20年，淨殘值爲零，自投入使用的次月起採用年限平均法計提折舊。
甲公司2015年度實現的利潤總額爲15000萬元，適用的所得稅稅率爲25%。假定甲公司未來年度有足夠的應納稅所得額用於抵扣可抵扣暫時性差異。下列各項關於甲公司2015年度所得稅會計處理的表述中，正確的有( )。
A.確認所得稅費用3725萬元
B.確認應交所得稅3840萬元
C.確認遞延所得稅收益115萬元
D.確認遞延所得稅資產800萬元
『正確答案』ABC
『答案解析』應交所得稅=[15000+(2)300-(3)100+(4)減值1000+(5)(-840)]×25%=3840(萬元);
應確認遞延所得稅資產=[(2)(會計折舊8000/10-稅法折舊8000/16)+(4)1000]×25%=325(萬元)(遞延所得稅收益);
應確認遞延所得稅負債=840×25%=210(萬元)(遞延所得稅費用);應確認遞延所得稅收益=325-210=115(萬元);應確認所得稅費用=3840-115=3725(萬元)。
『思路點撥』先確定資產和負債的計稅基礎，然後確定屬於可抵扣暫時性差異還是應納稅暫時性差異，進而計算遞延所得稅費用。資料(1)，權益法覈算的長期股權投資對初始投資成本進行調整，應當進行納稅調整，但是因爲取得該股權在2013年，因此在2015年不需要考慮。
