管理會計是建立在財務會計信息基礎上的一種管理手段，與財務會計最大的區別在於它是面 向內部管理和績效控制的會計工作。這與面向社會公衆公開披露的財務會計資料截然不同， 單從時效性上講，財務會計是對企業經營狀況和經營成果事後的客觀公正的反映，而管理會 計則是事前、事中運用會計信息平臺實時參與企業管理的一項重要工作。從因果關係上講， 如果說財務會計是在對相關社會公衆展示經營的最終成果，那麼管理會計則自始至終參與了 企業的經營管理的每一個過程，並通過事前預測、事中控制並結合評價、激勵手段使企業達 成預期經營目標。沒有大量、高效的管理會計基礎工作企業往往很難交出一份業績優良的財 務會計報表。管理會計工作在我國企業中推行已經有20多年了，但時至今日管理會計在大 多數企業中仍然十分薄弱，無法在企業管理中發揮其應有的作用；近年來管理會計理論界不 斷實現理論創新，但企業管理會計實踐環節卻由於缺乏系統、廣泛的應用，使理論與實踐脫 節現象較爲嚴重。要改變企業管理會計工作的現狀必須從企業的實際工作出發改變企業管理 者對管理會計重要性的認識、會計人員的自身素質以及與相關管理理論的融合入手迅速提升 管理會計工作的地位，爲企業發展提供強大助力。
1 管理會計的歷史沿革
管理會計是伴隨着20世紀初的科學管理的思想而產生的，在工業革命後西方國家的生產力得 到空前規模的發展，市場競爭日趨激烈，對生產管理的要求越來越高，以“科學管理之父” 泰羅爲代表的現代管理思想成爲當時的主流，以工業流水線生產開啓了大工業時代的先聲， 標準化備受推崇，管理會計就是在這種環境下誕生的一種以標準成本、預算管理爲手段的會 計信息系統。20世紀80年代以來，以突出精細化管理和績效評價的爲基礎管理會計變革，使 管理會計產生了觀念上的變化，戰略管理觀念開始融入管理會計理論和實務之中。今天的管 理會計早已突破了昔日以會計信息爲基礎的模式，成爲一種建立在財務信息與非財務信息共 同基礎上進行有效業績評價的戰略管理手段。
2 我國管理會計工作現狀
伴隨着經濟的高速發展，我國企業的管理水平不斷提高，已經出現了一批像海爾、聯想這樣 的大型跨國企業。然而，我國企業中的多數還存在着管理相對滯後的現象，企業的會計信息 系統反應遲鈍是最爲突出的表現，由此帶來的企業資金週轉失靈導致財務風險是多數企業破 產、倒閉的直接原因。這與企業缺乏管理會計工作手段或者管理會計效率低下有關，就工作 性質而言，管理會計從本質上改變了傳統財務會計工作的作用範圍，利用會計的信息平臺把 會計工作的觸角延伸到了企業管理的每一個角落，更加強調事前的合理預測和事中的有效控 制，我國管理會計研究始於20世紀70年代末，然而直到現在我國的多數企業特別是中小企業 ，高層管理人員包括相當一部分會計人員仍然對管理會計存在模糊的認識，並沒有充分發揮 管理會計的作用。在企業不斷突出戰略管理、營銷控制的情況下，因管理會計手段缺失或滯 後這樣一個短板而降低了企業的整體價值和效率。許多管理者在認識到這一點後開始重新評 價管理會計對於企業的作用，然而管理會計工作滯後並不是單純的認識問題。它是由多方面 原因造成的：
2.1 企業內外部環境是管理會計流於形式的重要原因之一
目前企業產權制度的缺陷造成管 理者的管理動力不足、管理力度不夠流於形式，相對於股東和投資者更關心的財務會計數據 ，企業管理者對管理會計信息在日常情況下所發揮的作用退居次要位置，同時管理會計預測 、控制系統相對於直接創造價值的產供銷這樣的主體活動沒有更大的發言權，企業管理者往 往忽略管理會計工作是關係到企業全局的支持系統，高質量的管理會計工作能夠對企業整個 價值鏈都發揮極其重要的影響作用。除了因企業管理粗放造成的忽視管理會計工作的情況外 ，企業管理者往往更認同影響眼前利益的信息，使決策行爲缺乏前瞻性，經常以損害企業的 長遠利益爲代價，這種情況的常態化導致管理會計的發展無從談起。
2.2 企業會計人員素質偏低
管理會計工作滯後的另一個重要原因是企業會計人員的素質偏低，這造成了企業不能 很好的運用企業的會計信息爲決策提供強有力的支持。由此造成的分析手段落後、脫離實際 、收集數據的範圍有限缺乏系統性也是造成管理會計無法形成真正的決策依據的重要原因， 即使是通過量本利分析、淨現值、責任會計等簡單、實用的管理會計模型生成的數據其準確 性都無法得到保證難以成爲內部控制的標準。
2.3 管理會計作爲財務會計的附屬，地位沒有明顯改觀
管理會計無論從理論、教學直至企業 實務等各個環節多年以來與財務會計相比一直處於次要位置，認識上的根深蒂固使管理會計 無法擺脫財務會計的影響自成體系，也使其在組織層面得不到應有的認可，在我國除一些特 大型的企業建立了相對獨立的管理會計機構用於對企業的預算管理和資金控制以外，管理會 計僅僅作爲財務會計的附屬工作發揮有限的作用。現實環境決定了管理會計無法得到更快的 發展和更有效的運用。
2.4 管理會計的實踐仍然停留在上世紀80年代的思維模式上
20世紀80年代以後的國際管理 會計理論已經發生了質的飛躍，在企業全球化競爭日趨激烈、信息技術突飛猛進、企業組織 結構日趨複雜等多種因素的作用下，舊有管理會計手段已經不能適應企業發展的需要，藉助 信息技術的發展和管理理論的創新，新的管理會計理論和實踐手段不斷出現，但這些創新觀 念還沒有真正進入我國企業管理會計實踐，現有的管理會計理論又缺乏與其他相關的管理技 術的有效融合，僅停留在簡單靜態數據分析之中，手段單一、落後，甚至退居事後分析的角 色，無法從戰略高度對企業的資源配置提供更加合理的規劃，管理會計實踐置身於企業戰略 之外的現象比較嚴重，阻礙了企業資金的有效運作。
2.5 管理會計必須與激勵手段相結合才能使管理會計工作得到貫徹執行
在我國，管理會計對 於生產經營的作用無法有效發揮的另一個原因是管理會計行爲無法落實到具體的控制程序當 中，使得管理會計從一開始就成爲空中樓閣，必須與激勵手段有效的結合起來，使管理會計 行爲成爲與被管理者利益密切相關、深入人心的指標，這時管理會計工作才能產生效果，才 能被高層認可，也纔能有改進和提升的空間，在現階段企業管理會計實踐最大的詬病在於管 理會計的控制脫離實際，得不到落實。
3 我國管理會計發展的對策
企業管理會計實踐在我國必定要經歷一個認識提升過程，經濟的快速發展爲企業的發展帶來 了前所未有的機遇和挑戰，企業在市場經濟日趨健全的情況下面對激烈的競爭必然要全面控 製成本水平、有效的.使用資金，因此全面預算管理、標準化成本等管理會計方法已經開始得 到企業的認同和應用。同時會計理論的發展已經將財務會計、管理會計有效的融合起來。國 家經濟、法制的層面的不斷完善和企業治理結構的不斷優化都使企業管理會計實踐成爲企業 發展的必然助力。因此企業必須從以下幾個方面加強管理會計工作，使管理會計工作成爲企 業發展的真正推動力：
3.1 摒棄落後的思維模式，從戰略高度認識管理會計的重要性
現代意義上的管理起源於19世紀以泰羅爲代表的科學管理實踐，使得西方經濟向規模化方向 發展，生產力水平得到空前提高，標準化管理模式開始迅速普及，同時也爲管理會計的形成 的奠定了基礎。從理論角度講，管理會計最初的目標就是爲了提高企業長期盈利水平和規避 風險。然而管理會計的系統的創立和管理會計信息的運用都離不開企業管理層的重視，“真 正推動管理會計發展的還應當是來自企業管理的內部力量”。衆所周知，管理會計涉及企業 諸多的內部信息，如何增加這些信息的公開性和合理性，並正確的使用這些信息是制約我國 管理會計發展的一個重要因素。也是企業管理會計工作退居次席長期得不到發展的原因。隨 着經濟全球化的發展，越來越多的企業將面臨目前經營管理模式無法逾越的局面，投資者開 始要求企業長期的經營風險最小化，利潤合理化，這些問題的提出迫使企業必須作出抉擇， 仍然維持目前的財務會計對外報告模式還是尋求建立以財務會計和企業內部信息爲基礎的管 理會計信息系統模式。這是一個非常淺顯的問題，企業已別無選擇，代表着高效信息系統的 現代管理會計模式是企業提高管理效率和實現有效內部控制的至關重要的手段。企業管理層 必須摒棄傳統的落後的思維模式，以企業未來價值最大化爲目標，推動企業管理會計的發展 ，使之成爲企業發展的一項戰略管理手段，爲管理會計營造良好的內部環境，加強內部控制 、健全規章制度和有效的激勵機制，推行標準化程序，理順信息反饋渠道，使得管理會計成 爲企業迅速發展的助推器。
3.2 拓寬思路，靈活運用管理會計手段，提高財務戰略管理水平
從管理會計工作的角度看，除了企業內外部環境對管理會計的影響外，管理會計在實施控制 的範圍和方式上缺乏靈活性也是導致企業管理會計陷於停滯的重要原因。企業的管理會計工 作實踐工作必須具備開闊的視野，將全程控制的理念貫徹於始終，這就要求管理會計工作不 能僵化的運用既有的控制手段，一定要有一個全局性、系統性的思路，除了事中控制的尺度 要把握到位外，必須切實做好事前預測，對於企業管理過程中適時出現的新情況、新問題要 站在企業戰略的高度去分析處理，要及時摒棄過時的、落後的管理會計經驗和方法，大膽嘗 試符合企業實際的新的方法。適時引入新的管理會計技巧，並儘可能形成符合企業實際的管 理模型；一定要聯繫實際，把管理會計方法通過具體的控制手段體現出來，成爲激勵系統的 重要組成部分，在管理會計工作中不斷創新和提高工作效果纔是其存在的根本價值所在。可 以說，現代企業管理會計數十年一貫制的標準操作模式即使在已經明顯落後於企業發展，不 再符合企業實際的情況下依然繼續存在的重要原因是不敢打破現有管理會計模式，承擔風險 ，探索能夠推動企業管理進步和高效管理的新思路，提高財務戰略管理水平。
3.3 加強實踐層面管理會計技術及理論研究
我國企業在消化和吸收國外先進的管理會計理論方面較爲滯後，仍然停留在量本利分析、成 本差異分析等簡單的理論模型階段，這體現在管理會計理論界與企業管理會計的實踐的脫節 、中外管理會計實踐水平存在較大差距方面。進入20世紀80年代以來，以美國爲代表的管理 會計理論已經發生了重大的變革，管理會計信息系統不再主要依靠財務會計提供的信息進行 分析，“而是對管理會計所依賴的信息系統進行有效的設計，形成以企業內外部交易活動爲 中心的立體信息框架，從而提高了會計信息的管理質量”，出現了諸如作業製成本覈算(AB C)、作業制管理(ABM)這樣的新方法。企業應根據經營所處的實際情況，客觀的借鑑管理 會計創新理論，結合案例探討本企業實施的可能性，不斷創新管理思路，提高管理會計經驗 ，探討適合我國企業的方法和理論，豐富管理會計的知識，甚至上升到理論高度，爲我國企 業管理會計實踐的發展提供理論儲備。一些管理會計工作人員對我國目前管理會計領域缺乏 有效的理論和實踐溝通平臺頗有微詞，認爲這種狀況直接導致了目前我國管理會計理論特別 是管理會計實踐工作的開展、普及、信息交流的陷入停滯局面。個人認爲這種觀點不無道理 ，應該成立一個相對獨立於財務會計的管理會計組織，加強管理會計實踐工作的實用技術交 流，在實踐普及的基礎上形成指導我國企業實踐的現代管理會計，同時跟蹤國際管理會計的 發展動向，不斷提高我國企業層面的管理會計實踐水平。
3.4 培養專向管理會計人才
形成目前企業管理會計現狀的一個根本原因是企業的管理會計工作不是一個相對獨立的信息 處理系統，工作思路無法擺脫傳統會計的影響和束縛，現代管理會計系統從信息收集和加工 的程序上最重要的特徵就是越來越獨立於傳統會計的信息。除了固有的成本觀念外，與工程 技術因素結合的越來越緊密，達到了必須有專業的工程技術人員參與的程度，控制範圍也開 始拓展到產品質量、功能等領域，爲了提高企業生存能力而推行的全面質量管理、彈性操作 系統的出現和現代計算機、網絡技術的廣泛應用都爲管理會計職能的豐富和發展創造了極爲 有利的條件，管理會計工作對企業戰略層面的影響作用必將會越來越重要，作爲一項特殊的 管理工作，未來企業有必要培養具有較高素養的專業管理會計人才，以此爲基礎建立相對獨 立的企業管理會計制度和系統，使之成爲向現代化企業模式過渡的一個基礎，推動企業管理 向更高的層次邁進。
3.5 加強與相關管理學科的融合，使管理會計具備企業戰略高度
管理會計工作在企業價值鏈中處於支持系統的地位，涉及企業主體活動的方方面面，因此必 然和企業的各個層次的管理活動發生聯繫，企業管理會計人員不應把目光僅僅侷限於已有的 經驗和舊有的管理會計理論，應加強與之相關管理理論的學習，例如通過企業戰略管理、市 場營銷等管理理論的學習，可以應用這些理論知識爲管理會計服務，使管理會計滲透於戰略 管理和營銷管理之中，運用多樣性的模型對企業戰略管理和市場營銷工作等領域的運作成本 進行有效控制，目前的一些新興學科爲管理會計提供了具體的信息技術處理手段和分析模型 ，例如運籌學和數理統計技術，在此基礎上建立起來的分析手段爲管理會計提供了成熟、實 用的工具，可以大大縮短進行日常決策的時間，提高企業的整體效益水平。
3.6 現代管理會計必須與先進的現代信息手段結合起來
現代計算機技術的出現使得企業管理出現了質的飛躍，大量的信息得以收集、彙總、報告， 形成系統的、多層次的資源。管理信息經一定的分析系統可以按照一定的流程被批量加工出 來，使管理會計的數據來源全面、系統。網絡技術最大的優勢表現在使企業管理的信息系統 扁平化，可以縮短企業管理人員獲取信息的途徑，減少信息過濾層次，使得更多的部門和人 員參與到企業決策中來，調動管理人員的工作積極性；同時從企業外部獲取管理信息在互聯 網技術飛速發展的帶動下，大大減少了資源投入，突破了空間和時間限制，使企業處於全球 資源配置的一個節點上隨時分享經濟和技術資訊，爲企業實施精確管理奠定了物質基礎。目 前，許多中小企業在信息設備投入的水平還停留在單機運行的模式上，大量的信息無法共享 ，使企業失去了高效、快速的決策手段，這種局面不得到根本改觀，可能連最基礎的管理會 計模型都無法有效的建立起來，會大大制約企業管理會計水平的提高。同時，即使企業實現 了網絡化和資源共享，還必須擁有一個實用化的信息處理系統，我國在這方面起步較晚，目 前管理會計信息處理系統很少，且大部分是企業自行開發的軟件，不但開發成本較高、水平 參差不齊、功能單一的特點嚴重地制約了使用範圍，對企業來說無疑是一個資源的浪費。
管理會計的在國際學術界在經歷了20世紀80年代以前的一段時間的停滯後，在互聯網技術普 及和經濟全球化、企業規模化的多種因素作用下，出現了不斷實現理論創新和管理會計新技 術、新方法的應用普及等新動向，我國企業特別是中西部地區企業的管理會計水平與國外甚 至是國內的先進企業已經開始存在代差，我們必須正視這樣一種現實，積極探索符合企業實 際的管理會計發展模式，不能讓滯後的管理會計工作現狀成爲制約企業發展的瓶頸，企業管 理會計工作水平的快速提升已經成爲企業發展的當務之急。
