隨着社會經濟的發展,越來越多的公司加入了利潤操縱的行列,這對社會產生了深刻的負面影響,已經引起了社會的廣泛關注。爲了更好的規避此現象,國家採取了諸如新會計準則出臺的措施。從某種意義上來說,新會計準則的頒佈是歷史的必然,因爲舊準則已經不適應中國經濟的發展,最突出的一點就是在舊準則體系下,企業操縱利潤現象比較普遍,嚴重影響了財務報表的真實性,這與會計覈算的本質要求是相違背的。新準則出臺後,很多政策直接遏制了企業的利潤操縱,並且更加容易被理解和爲國際所接受。本文這裏將就利潤操縱上進行適當的分析說明以便人們能夠更好的理解。
一、利潤操縱產生的原因分析
利潤操縱行爲一般是指企業爲了某種目的,運用一些手段進行人爲的調節企業實現利潤的行爲。這種行爲實際歪曲了企業的盈利狀況,隱藏了企業經營管理中的問題,從而影響了正常的社會經濟秩序,危害性極大。
(一)企業領導爲追求政績而提高企業利潤。我國是社會主義國家,國營經濟在我國占主導地位,一些企業的主要領導仍是實行政府派員制度。這些人員政績的好壞直接與所處企業利潤相掛鉤。因此一些人爲了標榜政績而在企業的利潤上做文章。
(二)維護上市資格和發行新股票。根據《公司法》規定,上市公司如果連續三年虧損,證監會將暫停其股票交易並限定期消除虧損,如果不能在限期內消除,其股票將被摘牌終止交易,上市公司爲了保住上市資格在一定程度上操縱利潤。中國證監會規定,上市公司增發新股應符合以下條件:最近三個會計年度加權平均淨資產收益率平均不低於10%,且最近一個會計年度加權平均淨資產收益率不低於10%。增發新股募集資金量不超過公司上年度末經審計的淨資產值。發行前最近一年及一期財務報表中的資產負債率不低於同行業上市公司的平均水平等。爲了維護上市資格和發行新股票,上市公司進行利潤操縱。
(三)爲規避所得稅進行隱瞞利潤。國家的稅收一般都直接與利潤掛鉤的。我國的所得稅是企業利潤的33%,如果企業當年虧損,則當年可不繳納所得稅,並且在隨後的5年內可進行彌補。因此,一些企業爲了達到少繳稅的目的而進行利潤的隱瞞。
(四)上市公司爲了股東利益而進行操縱。我國會計準則要求在向股東分配股利必須是企業盈利部分,虧損不得進行分配。爲此,一些企業就進行利潤修改,將虧損變爲盈利從而達到向股東分配的目的。
當然,究其原因還有很多,比如進行納稅籌劃、向金融機構籌集資金的需要、上市公司產權結構模式等。
二、利潤操縱的方法
(一)利用關聯交易進行操縱利潤。關聯方是指一方控制、共同控制另一方或對另一方施加重大影響,以及兩方或兩方以上同受一方控制、共同控制或重大影響的構成關聯方。而關聯方之間的交易則爲關聯交易。
1.用關聯方經營性交易來操縱利潤。現在一些企業利用關聯方買賣,使用高買低賣或低買高賣的手段進行交易,從而操縱利潤。也就是說企業原材料或者成品都來自於或流向控股股東。
2.用託管經營、承包經營、租賃方式短期內從關聯方取得穩定收益。上市公司將不良資產委託給母公司經營,定期收取回報,這即可迴避不良資產的損失,又可獲得利潤;或者是母公司將穩定高獲利能力的資產以低收益的形式由上市公司託管直接計入上市公司利潤。
3.上市公司通過出售資產給關聯方的方式進行利潤操縱。上市公司以取得高出市場價格的收益,並將該收益以其他業務利潤的形式加入財務報表中的主營業務收入中。2001年的第二季度安然公司以高出市場價3-5億的價格將其北美公司的三個發電廠賣給關聯公司Allegheny能源公司,此項利潤被加入能源交易業務利潤中。這些關聯交易在華爾街和投資界引起了很大的爭議,市場對其財務報表的真實性產生了懷疑。
(二)利用其他應收款和其他應付款調節利潤。在正常情況下,其他應收款和其他應付款的期末餘額不應過大。然而許多上市公司的其他應收款和其他應付款期末餘額巨大,往往與應收賬款、預付賬款、應付賬款、預收賬款餘額不相上下,甚至超過這些科目的餘額。之所以出現這些異常現象,主要原因是許多上市公司利用這兩個科目調節利潤。事實上,註冊會計師界已經將這兩個科目戲稱爲“垃圾桶”(因爲其他應收款往往用於隱藏潛虧)和“聚寶盆”(因爲其他應付款往往用於隱藏利潤)。有些企業會計人員在最後出報表時在賬目中一遍遍搜尋以前未確認的費用和收入,這些費用和收入就隱藏在這兩個賬戶中,原因是爲了在“會計期間”中能夠均勻的確認利潤以粉飾其報表。
(三)上市公司利用會計政策操控利潤。會計政策是企業進行會計覈算並最終產生報表時所遵循的具體原則和方法,不同的會計原則會導致會計報表所反映的財務狀況和經營成果產生重大差異。會計政策的選擇上,有些有統一的會計制度規定,有些則具有一定的靈活性,這由企業根據自身的情況加以選用。會計政策的選擇上所具有的靈活性,使其成爲上市公司利潤操控的一種重要手段。具體常用的方法是變更會計政策和會計估計方法,利用時間差跨年度調節利潤,收益性支出資本化。
三、遏止利潤操縱的手段分析
綜上所述,企業有充分的空間來進行利潤操縱,而社會上又存在一定的根源,因此,我們應該正確的對待它,應該保持循序漸進的過程,這需要社會各部門、媒體及羣衆的通力合作,同時在技術分析手段上可採取一些手段,如不良資產剔除法、關聯交易剔除法、異常利潤剔除法及現金流量分析法等。通過這些措施一定程度上可以不斷的提高遏止水平,達到會計信息利潤的真實性。
(一)加強對關聯交易的監督管理。由於上市公司關聯關係的隱蔽性和交易的多樣性,使得關聯交易已經成爲一些企業操控利潤的重要手段之一,因此,我們要注意對關聯交易的重點分析,分析上市公司關聯交易的公允性及其關聯交易佔企業利潤的重要程度。如果公允性較差,或者企業利潤中很大部分是關聯交易形成的,則很可能存在利潤轉移的問題,因此就應進行鍼對性的審計。
(二)完善企業會計準則和會計制度,健全相關法律法規制度。我國現有的會計準則和會計制度存在較多漏洞,這給上市公司操縱利潤創造了條件。因此,這就需要我們對會計制度和準則進行完善,儘量做到消除對同一事項選擇不同會計處理方法產生較大差異的現象,從而做到同一事項會計處理的連續性,應在儘可能的範圍內減少可供公司會計選擇的餘地,不斷修訂完善現有的會計準則、會計制度,尤其是對於收入和費用的確認及計量原則應儘可能地明確規範,以減少上市公司利潤操縱的空間。同時要求加強監管力度,增加經營者造假受罰的風險,對造假者決不手軟,加大對違規行爲的處罰力度,強化監督做到違法必究,從而對利潤操縱的行爲起到遏制作用。我國新會計準則的制定在一些事項上就進行了當的.規範,如規定長期資產減值準備計提後不得轉回;在關聯交易上規定只有在企業提供確鑿證據的情況下,才能披露關聯方交易是公平交易。
(三)改善公司治理結構。公司治理結構是公司內部控制環境的最高層次,公司治理結構的完善,將爲公司內部控制環境奠定堅實的基礎。內部控制作爲管理當局爲履行公司目標而制定的一系列規則,與公司治理結構是密不可分的。因此要完善內部控制制度,必須首先從公司治理結構開始。改善公司治理結構可以從以下幾個方面入手:(1)健全獨立董事制度,遏制“內部人控制”。由於我國董事會中“內部人控制”現象嚴重,十分必要引進獨立董事制度。獨立董事的加入,有利於公司內部的檢查監督和評價,有利於強化公司的制衡機制,有效地遏制“內部人控制”。但是由於我國獨立董事制度還存在缺陷,使得其成爲上市公司的“擺設”和“花瓶”,我認爲應該將獨立董事由推薦制改爲委派制,由相關的部門進行委派,使其能真正的保持獨立性,同時建立健全相關的獨立董事的職責、問責、監督等管理制度,使獨立董事的職位名副其實。(2)加強監事會的監控職能。監事會是代表股東大會對董事會及其成員、經營管理機構及其成員進行監督的權力機構,以確保股東的利益與公司的長遠發展。目前,我國監事會獨立性差。監事會監控職能較弱,因此要採取措施,加強監事會的監控職能,增強監事會的獨立性。同時應賦予監事會更大的監督權力。加強對董事會行爲和活動的制約效能,提高監事會的監控力度。
(四)提高單位領導人的會計法律知識及會計人員素質。單位領導人是企業會計信息的主要負責人,會計人員是按照單位領導人的指示進行會計工作。單位領導往往納稅意識淺薄,對於會計法律法規理解得不夠徹底,所以應當首先端正單位領導人的指導思想,不定期的組織他們學習最新會計法規制度,強化他們的法律法規觀念,明確相關會計責任。對於會計人員從業務素質和道德素質兩個方面着手,第一,在錄用會計人員時,嚴格把關,挑選優秀的會計人員,在上崗前,組織他們進行崗前培訓;企業已有的從業人員,定期或不定期地組織他們進行業務培訓,不斷地充實和更新會計知識,學習新的法規制度。第二,提高會計人員道德素質。各級財政部門應經常組織會計人員進行職業道德教育,強化他們的法律意識,使他們牢記“愛崗敬業、誠實守信、廉潔自律、客觀公正、堅持準則、提高技能、參與管理、強化服務”的職業道德標準,並以此爲準繩,鞭策自己不與會計違法犯罪行爲同流合污,並敢於同其做鬥爭。
