環境的變化，賦予了戰略成本管理全新的意義。爲了適應市場經濟的靈活性和不確定性，本文對戰略成本管理進行了柔性化分析與研究，闡述了柔性的本質及柔性管理的特點，探討了柔性管理思想在戰略成本管理中的體現，分析了戰略成本管理柔性化的具體內容。
一、戰略成本管理柔性概述
(一)柔性本質及柔性管理的特點 所謂“柔性(flexiblity)”是指柔軟性和靈活性。它是針對環境的變化和不確定性而形成或設置的。根據Malecki的觀點，柔性的本質表現爲可提升事物的環境適應度以及增加其抗風險的能力。而柔性管理作爲現代企業管理發展的方向正在逐步興起，其特點主要是能根據顧客個性化的需求，適時調整生產模式，採用小批量多品種的生產方式，獲得競爭優勢，充分體現了以人爲本的思想。企業只有具有了柔性管理的思想，纔有助於在複雜動態的環境中增強戰略的預見能力與應變能力，從而建立持續的競爭優勢。
(二)戰略成本管理的內容 戰略成本管理起源於20世紀90年代，是一種以戰略管理爲核心，以市場需求爲指引，綜合運用各項成本管理方法和技術的現代化成本管理方法。戰略成本管理不同於傳統成本管理：它考慮企業價值鏈上所有環節發生的成本，對其進行計算、控制和分析，所生成的成本管理信息服務於企業戰略的制定與實施，而不僅僅只考慮產品生產過程中所發生的產品成本，更強調企業內部成本的持續降低。
戰略成本管理的有效實施取決於三種戰略分析方法的成功應用，即：價值鏈分析、戰略定位分析和成本動因分析。戰略成本管理的具體實施過程如圖1所示：
首先，歸集資源耗費。戰略成本管理強調資源耗費的`合理有用性，耗用的資源只要對產品來說是有效有用的，就要歸集到資源耗費庫，而不論其是否與作業相關。
然後，運用價值鏈原理識別主要作業，進行作業分析。戰略成本管理追蹤企業所有作業活動並實施動態反映。爲企業戰略決策提供準確信息，指導企業有效地執行增值作業，消除和精簡非增值作業。
最後，應用成本動因分析，分配歸集成本。戰略成本管理以戰略的眼光從成本的源頭識別成本驅動因素。在戰略成本管理實施過程中，成本動因分析至關重要，因爲成本動因是連接與成本直接相關的作業和最終關聯的資源之間的橋樑。並通過對企業成本的發生時點、金額、用途及成本構成等方面的全面瞭解，不斷優化、調整、改變企業的戰略定位，將戰略定位分析貫穿於成本管理的整個循環過程。
二、柔性管理思想在戰略成本管理中的體現
(一)多元化經營思想 爲滿足消費者追求差異化、個性化的需求，企業往往採取多元化的經營思想。艾克(Aaker,1988)認爲，多元化經營戰略是取得成本競爭優勢的有效方法之一，有助於加強企業戰略的彈性。採取多元化經營戰略，體現了柔性管理思想，隨着消費者需求的轉變，適時調整經營戰略，由“專業化”走向“多元化”，採取多品種的生產模式。但多品種生產在滿足顧客多樣化需求的同時，也伴隨着多樣化成本的上升。所謂多樣化成本就是與產品品種相關的成本。
據統計資料表明，多樣化程度提高1倍，單位成本就會上升20～25%。爲解決這一問題，需要進一步探求戰略成本管理實施過程中，成本降低的方法與途徑。
(二)成本領先與差別化相結合的戰略思想 戰略成本管理能將不同的具體競爭戰略組合起來，進而形成多種不同的戰略靈活組織企業的成本管理。企業通常結合自身的特點以及外部環境變化，定位相對競爭優勢戰略。
一般來講，企業很難將低成本戰略與差異化戰略相結合形成一種新的競爭戰略，因爲差異化往往伴隨着更多的成本費用。但隨着生產技術的發展，柔性製造技術的應用，零件標準化、通用化的發展和成組技術的應用，以及生產組織形式的轉變，先進的適時生產系統、零庫存、全面質量管理等系統的採用，使成本領先與差別化戰略得以實現，又不增加多少成本費用。
(三)作業管理思想 作業管理是一種管理新概念，認爲企業中作業的設立是以滿足顧客要求爲目的的，由此而設立的前後有續作業集合體，又稱爲“作業鏈”。企業產品的生產需經過多道工序，多重作業，作業的完成需消耗一定的資源，因而作業的產出具有一定的價值，並依次轉移到下一作業中，直至最終產品的形成，並提供給企業外部的客戶，以滿足他們的需求。與作業管理相適應的作業成本法是戰略成本管理中最基本的方法之一。作業成本法通過成本動因分析將企業的所有作業區分爲增值作業和非增值作業，並追本溯源對不增加價值的作業進行計量和分析，從而有效杜絕浪費，改善企業的經營管理戰略。
三、戰略成本管理柔性分析具體內容
(一)價值鏈柔性分析 價值鏈思想認爲，從原材料的供應到向用戶提供最終產品，可以分爲既相互獨立又相互聯繫的多個價值活動，這些價值活動形成一個獨特的價值鏈，也是企業的價值增值過程。將基本的原材料到最終用戶之間的價值鏈分解成與戰略相關的活動，以便理解成本的性質和差異產生的原因，便是價值鏈分析。價值鏈的柔性分析內容主要包括外部價值鏈的分解與整合以及內部價值鏈的優化。
第一，外部價值鏈的分解與整合。外部價值鏈主要包括競爭對手價值鏈和行業價值鏈，隨着信息技術的發展和互聯網絡技術的普及，企業的邊界得到了擴展，使得企業生產成本價值鏈分解於全球範圍之內。同時，隨着社會分工程度的細化，使得價值鏈上的增值環節變得越來越多。因此，戰略成本管理要求企業從所處的競爭環境出發。
一方面，通過對競爭對手企業的價值鏈進行科學分析，精準測算，與自己的同類產品成本進行比較，找出優勢所在，保持或增強相對競爭優勢，放棄其它一些不具優勢或非核心的增值環節。
另一方面，企業可與處於價值鏈上的其他企業共同合作，吸收、利用其它企業的有利資源，彌補自身的缺陷和不足，構建行業價值鏈，實現雙贏。在這個價值鏈上企業發揮各自最大的優勢環節，不但能夠大幅度地降低成本，實現更多的利潤，而且還能提高企業的核心競爭力。
