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一、某市環保局爲市政府組成部門，屬於行政單位，下轄9 個直屬事業單位。根據市財政局要求，市級行政事業單位應參照執行中央級行政事業單位部門預算管理、國有資產管理以及相關的會計準則、內部控制規範。
1 . 2013 年3 月，爲了貫徹執行落實財政部於2012 年發佈、將於2014 年實施的《 行政事業單位內部控制規範(試行)》 ，市環保局召開了各部門負責人蔘加的辦公會議，下面是有關領導的發言：
局長：我說兩點：一是財政部發布的《行政事業單位內部控制規範(試行)》, 對我們局搞好下一步工作有重大意義，應該確定爲今年的中心工作，通過狠抓內部控制，保證我局工作合法合規。二是擬成立內部控制領導小組，由財務處長擔任組長，全面負責我局內部控制的建設與評價，把內部控制工作落到實處。
財務處長：只要局長重視，我局的內部控制就一定能做好。我提兩點建議：一是在貫徹落實內部控制中，一定要堅持全面性、重要性、制衡性、適應性和成本效益五個原則，才能取得好的效果。二是爲了確保財務各項支出不出紕漏，單位的一切開支實行局長一支筆審批，嚴把資金支出關。
人事處長：我將全力支持財務處長做好人事部門的內部控制工作。我有三點想法：一是把好人員入口關，將職業道德修養高、專業能力強作爲選拔員工的重要標準。二是關鍵崗位員工要定期輪崗。三是加強文化建設，積極營造遵紀守法、愛崗敬業的文化氛圍。
2.財政部於2012年發佈了修訂後的'《事業單位會計制度》, 並於2013年1月1日起施行。爲了檢查其落實情況，2013年6月環保局內部審計室對下屬甲事業單位會計處理進行了檢查，發現如下情況：
( 1)甲單位經批准於2013年3月1日支付銀行存款100 000元購入3年期國債，另外支付交易費用600元。該債券面值100 000元，票面年利率4%, 到期一次還本付息。
甲單位在會計處理時，增加長期投資100 000元，增加事業支出600元，減少銀行存款100 600元。
(2)2013年4月1日，甲單位購入不需要安裝的空氣質量檢測設備，採用財政直接支付方式支付價款220 000元以及支付運雜費8 000元。甲單位在會計處理時，增加固定資產228 000元，增加財政補助收入228 000元。
根據相關財務制度規定，該設備預計使用年限5年，採用年限平均法計提折舊，不考慮淨殘值。經計算，從2013年5月起，每月計提折舊3 800元。甲單位會計處理時，增加事業支出3 800元，增加累計折舊3800元。
(3)2013年5月1日，甲單位從中央財政部門取得專項資金500萬元，專門用於治理霧霾空氣污染，甲單位在進行會計處理時，增加銀行存款5OO萬元，增加財政補助收入500萬元。
3.2013年7月，環保局派出巡視組，對環保局本級及下屬事業單位的收支分類、國有資產處置、政府採購、國庫集中支付和預算執行情況進行了檢查，發現如下情況：
(1)環保局本級在編制2014年度“一上”預算草案中，將支付的住房公積金按照支出功能分類科目列入“節能環保”類，按照支出經濟分類列入“工資福利支出”類。
(2)2013年3月，環保局本級用財政補助資金購置空氣質量監測專用設備(不屬於集中採購目錄範圍)。在公開招標中，環保局發現國內A公司生產的同類專用設備已列入《政府採購自主創新產品目錄》, 但報價超出了採購預算10萬元。環保局在採購中，優先購買了A公司的產品，同時按規定程序申請調整了預算。
(3)2013年4月，環保局下屬甲事業單位資產管理部門提出報廢一輛汽車的申請，甲單位管理層經研究決定予以報廢，取得殘值收入3萬元，甲單位將其計入了其他收入。
(4)2013年6月，甲單位“放射性廢物管理”研究項目通過了專家鑑定，完成結項，剩餘財政資金50萬元。甲單位鑑於環境監測任務越來越重，人員經費緊張，經單位管理層研究決定，將項目結餘資金5O萬元用於補助人員經費。
(5)環保局下屬乙事業單位辦事員李某，用公務卡購買業務零星用品8 000元，因工作繁忙超過了髮卡行規定的免息期被銀行收取罰息、滯納金共5O元。乙單位在辦理該事項報銷時，增加事業支出8 050元，減少銀行存款8 050元。
【要求】
根據行政事業單位內部控制規範、事業單位會計制度、部門預算管理、行政事業單位國有資產管理、政府採購、國庫集中支付等國家有關規定，進行如下分析、判斷：
1.逐項判斷市環保局工作會議上，局長、財務處長、人事處長的發言是否妥當，如不妥當，請指出並說明理由。
2.逐項判斷內部審計室在檢查中所發現經濟業務事項的會計處理是否正確;如不正確，請指出正確的做法。
3.逐項判斷巡視組檢查所發現的情況中各單位的做法是否正確;如不正確，請指出並說明理由。
(作者單位：北京化工大學 江蘇經貿學院上海國家會計學院 山東理工大學河南大學)
【分析提示】
1 . ( 1 )局長髮言的不當之處爲：成立內部控制領導小組，由財務處長擔任組長，全面負責內部控制的建設與評價。理由：單位負責人應當對本單位內部控制的建立健全和有效實施負責。因此，通常應由單位負責人擔任內部控制領導小組的組長。
( 2 )財務處長髮言的不當之處有：① 在內部控制中堅持成本效益原則。理由：因行政事業單位公益性的特點，故不宜採用成本效益原則，而應該遵循全面性原則、重要性原則、制衡性原則和適應性原則。② 爲了確保財務各項支出不出紕漏，單位的一切開支實行局長一支筆審批。理由：按照內部授權審批控制辦法，單位應明確各崗位辦理業務和事項的權限範圍、審批程序和相關責任，建立重大事項集體決策和會簽制度。
( 3 )人事處長的發言不存在不當之處。
2 .事項(1 )中，甲單位購入債券會計處理不正確。正確的會計處理：2013 年3 月1 日購入債券時，應增加長期投資100600 元、減少銀行存款100600 元;同時減少事業墓金100600 元、增加非流動資產基金(長期投資)100600 元。
事項(2 )中，甲單位購入固定資產和計提折舊會計處理不正確。正確的會計處理：購入固定資產時，增加固定資產228 000 元，增加非流動資產基金(固定資產)228 000 元;同時增加事業支出228 000 元，增加財政補助收入228 000 元。每月計提折舊時，減少非流動資產基金(固定資產)3800 元;增加累計折舊3 800 元。
事項(3 )中，甲單位從中央財政部門取得專項資金計入財政補助收入的會計處理不正確。正確的會計處理：增加銀行存款500 萬元，增加其他收入(或事業收入)500 萬元。不屬於同級財政部門撥入資金不得計入財政補助收入。
3 .事項(1 )中，環保局本級政府收支分類中，支出功能分類不正確，支出經濟分類不正確。理由：住房公積金支出按照支出功能分類應列入“住房保障支出”類;按照支出經濟分類應列入“對個人和家庭的補助”類。
事項(2 )中，環保局本級採購空氣質量監測設備的做法正確。
事項(3 )中，甲單位報廢車輛的做法不正確。理由：按照國有資產管理規定，甲單位報廢車輛，應經主管部門(環保局)審覈後報同級財政部門(市財政局)審批，甲單位不得自行處置;事業單位國有資產處置收入屬於國家所有，應當按照政府非稅收入管理的規定，實行“收支兩條線”管理，不得列入其他收入，而應上繳國庫。
事項(4 )中，甲單位將項目結餘資金用於補助人員經費的做法不正確。理由：項目支出結餘資金，在統籌用於編制以後年度預算之前，原則上不得動用。因特殊情況需要在預算執行中動用項目支出結餘資金安排必需支出的，應報財政部門審批。
事項(5 )中，乙單位爲辦事員李某報銷公務卡支出的做法不正確。理由：持卡人使用公務卡消費結算的各項公務支出，必須在髮卡行規定的免息還款期內到單位報銷，因個人報銷不及時造成的罰息、滯納金等相關費用，由持卡人承擔，不能列入事業支出。
