資料一：
甲集團爲國有大型鋼鐵企業，近年來，由於受到金融危機以及下游產業需求下降的影響，產品市場價格不斷下跌，企業經濟效益持續下滑。爲充分利用期貨市場管理產品價格風險，甲集團決定開展套期保值業務。
以下爲其開展的一項關於螺紋鋼的套期保值業務資料：
(1)2012年7月22日，螺紋鋼現貨市場價格5 480元/噸，期貨市場價格5 600元/噸。爲防範螺紋鋼下游需求減少而導致價格下跌，甲集團決定對現貨螺紋鋼5 000噸進行套期保值。於是，在期貨市場賣出期限爲3個月的期貨主力合約1 000手(1手5噸)。
(2)2012年10月20日，螺紋鋼現貨市場價格爲5 320元/噸，期貨市場價格爲5 400元/噸。當日，甲集團在現貨市場賣出螺紋鋼5 000噸，同時在期貨市場買入1 000手螺紋鋼合約平倉。不考慮其他因素。
資料二：
東遠公司系一家在深圳證券交易所掛牌交易的上市公司，2012年公司有關金融資產轉移業務的相關資料如下：
(1)2012年2月1日，東遠公司將應收乙公司應收賬款出售給丙商業銀行，取得銀行存款7600萬元。合同約定，在丙銀行不能從乙公司收到票款時，不得向東遠公司追償。該應收賬款是2012年1月1日向乙公司出售原材料而取得的，金額爲800萬元，到期日爲2012年7月1日。假定不考慮其他因素。東遠公司終止確認了該項金融資產。
(2)2012年5月1日，東遠公司將其一項金融資產出售給乙公司，取得出售價款360萬元，同時與乙公司簽訂協議，在約定期限結束時按照當日的公允價值再將該金融資產回購，東遠公司在處理時終止確認了該項金融資產。
資料三
東方公司是一家剛成立的國有控股上市公司，主要從事高科技產品的開發、生產、銷售，並提供售後服務。2012年1月東方公司決定實施股權激勵計劃。東方公司董事會決定於2012年2月1日對本公司的10名高級管理人員每人授予5萬份的股票期權。這些高級管理人員必須從現在起爲公司連續服務滿三年，服務期滿時每人才能以每股8元的價格購買公司股票。
該股票期權在2012年1月1日的公允價值爲20元，2012年2月1日的公允價值爲25元，2012年12月31日的公允價值爲30元。2012年公司有1名管理人員離開公司，預計2013年至2014年離開公司的管理人員爲2人。
要求
1.根據資料一，判斷甲集團採用的套期保值方式是買入套期保值還是賣出套期保值?簡要說明理由。
2.根據資料一，假定該套期被指定爲公允價值套期，簡要說明會計處理的基本原則。
3.根據資料二，分析、判斷東遠公司對事項(1)和(2)的會計處理是否正確，並分別簡要說明理由;如不正確，請分別說明正確的會計處理。
4.根據資料三，計算2012年甲公司因股權激勵計劃計入資本公積的金額(要求列出計算過程)
答案
1.屬於賣出套期保值。
理由：賣出套期保值，指套期保值者爲了迴避價格下跌的風險，先在期貨市場上賣出與其將在現貨市場上賣出的現貨商品或資產數量相等，交割日期相同或相近的以該商品或資產爲標的期貨合約，當該套期保值者在現貨市場上賣出現貨商品或資產的交易時買入期貨進行套期保值。
2. 假定該套期被指定爲公允價值套期，應按照如下原則進行會計處理：
①套期工具的.公允價值變動形成的利得或損失應當計入當期損益;
②被套期項目因被套期風險形成的利得或損失應當計入當期損益，同時調整被套期項目的賬面價值。
3. (1)東遠公司終止確認該項金融資產的處理正確。
理由：採用不附追索權方式出售應收款項，與應收賬款所有權有關的風險與報酬已經轉移，應當終止確認相關的應收債權。
(2)東遠公司終止確認該項金融資產的處理正確。
理由：企業將金融資產出售，同時與買入方簽訂協議，在約定期限結束時按照當日的公允價值將該金融資產回購的，與金融資產所有權有關的風險與報酬已經轉移，應當終止確認該金融資產。
4. 東方公司2012年計入資本公積的金額=(10-1-2)×5×25×1/3×11/12=267.36(萬元)
二、甲公司爲國有大型鋼鐵企業，近年來，園內鋼鐵行業產能過剩，國際鐵礦石價格居高不下，產品市場價格不斷下跌，企業經濟效益持續下滑。爲了做好 2013年上半年的信息披露及其他財務工作，公司分管財務工作的副總經理主持召開財務工作會議，聽取財務總監和財務經理工作彙報，並部署下半年的財務工作，會議內容如下
( 1 )甲公司於2013 年1 月2 日與某金融資產管理公司簽訂協議，將其劃分爲次級類、可疑類和損失類的貸款共100 筆打包出售給該金融資產管理公司，該批貸款總金額爲8 000 萬元，原已計提貸款損失準備5 000 萬元，雙方協議轉讓價爲4 000 萬元，轉讓後甲公司不再保留任何權利和義務。2013 年2 月20 日，甲公司收到款項。甲公司財務經理認爲不應終止確認該金融資產，只需要在財務報表附註中作披露。
( 2 )甲公司於2012 年9 月1 日銷售產品一批給戊公司，價款爲600 萬元，增值稅稅額爲102 萬元，雙方約定戊公司於2013 年6 月30 日付款。甲公司於2013 年4 月1 日將應收戊公司的賬款出售給中國工商銀行，出售價款爲680 萬元。甲公司與中國工商銀行簽訂的協議中規定，在應收戊公司賬款到期，戊公司不能按期償還時，銀行不能向甲公司追償。甲公司已收到款項並存入銀行。甲公司財務經理認爲應終止確認該項應收賬款，並將收到的價款680 萬元與其賬面價值702 萬元之間的差額22 萬元計入當期損益。
( 3 ) 2013 年6 月1 日，甲公司將持有的乙公司發行的10 年期公司債券出售給丁公司，經協商，出售價格爲330 萬元。同時簽訂了一項看漲期權合約，甲公司有權在2013 年12 月31 日(到期日)以340 萬元的價格回購該債券。甲公司判斷，該期權是重大的價內期權(即到期極可能行權)。對於此項業務，甲公司財務經理認爲債券所有權上的風險和報酬尚未轉移給丁公司，甲公司不應當終止確認該債券。
( 4 )甲公司的股權激勵制度已經獲得股東大會的批准，需要明確相關的會計政策。甲公司財務總監認爲，對於權益結算的股份支付，在等待期內的每個資產負債表日，應以可行權權益工具數量的最佳估計爲基礎，按照權益工具在資產負債表日的公允價值，將當期取得的服務計入相關資產成本或當期費用，同時計入負債。
( 5 )爲充分利用期貨市場管理產品價格風險，甲公司董事會已決定開展套期保值業務，副總經理在會議上強調開展套期保值業務應以效益最大化爲目標，爲應對當前產品市場價格不斷下跌的不利形勢，要求有關部門準確研判宏觀經濟形勢，科學把握期貨市場行情，利用期貨市場開展套期保值業務，務求經濟效益最大化。
【 要求】
1 .逐項判斷資料(l )至(3 )項的會計處理是否正確，並說出理由;如不正確請說明正確的會計處理。
2 ，逐項判斷資料(4 )至(5 )項的處理是否存在不當之處，存在不當之處的，請指出並說明理由。
【分析提示】
1 .資料(1 )中，甲公司貸款出售的會計處理不正確。理由：由於甲公司將貸款轉讓後不再保留任何權利和義務，因此，貸款所有權上的風險和報酬已經全部轉移給某金融資產管理公司，甲公司應當終止確認該批貸款。正確會計處理：甲公司應將所出售的貸款予以轉銷，結轉計提的貸款損失準備，將收到的款項與貸款賬面價值之間的差額計入當期損益。
資料(2 )中，甲公司出售應收賬款的會計處理正確。理由：根據協議，在所售應收債權到期無法收回時，銀行不能夠向出售應收債權的甲公司進行追償，這表明與債權有關的風險和報酬已經轉移，企業應將所售應收債權予以轉銷，結轉計提的相關壞賬準備，並確認出售損益。
資料(3 )中，甲公司出售乙公司債券的會計處理正確。理由：由於甲公司在出售乙公司債券的同時，與丁公司簽訂了看漲期權合約，且甲公司判斷極可能行權，因此，與債券相關的風險和報酬並沒有轉移給丁公司，甲公司不應終止確認該債券。
2 .資料(4 )中存在的不當之處爲：按照權益工具在資產負債表日的公允價值，將當期取得的服務計入相關資產成本或當期費用，同時計入負債。理由：對於權益結算的股份支付，在等待期內的每個資產負債表日，應以可行權權益工具數量的最佳估計爲基礎，按照權益工具在授予日的公允價值，將當期取得的服務計入相關資產成本或當期費用，同時計入資本公積。
資料(5 )中存在的不當之處爲：開展套期保值業務應以效益最大化爲目標。理由：企業開展套期保值的目的應是利用期貨市場規避現貨價格風險，套期保值方案設計及操作管理要遵循風險可控原則。
