導語：高級會計師考試全部爲案例分析題，做好案例分析題再上考場才能遊刃有餘，下面就由小編來告訴大家高級會計師內部控制案例分析題的做題方法，希望對大家有所幫助！
【高級會計師考試真題】
甲會計師事務所具有證券期貨業務資格，接受委託對A公司、B公司、C公司和D公司2014年度內部控制的有效性實施審計，並於2015年4月對上述4家上市公司出具了內部控制審計報告。有關資料如下：
(1)A公司。A公司於2014年3月通過併購實現對A1公司的全資控股，交易前A公司與A1公司不存在關聯方關係。甲會計師事務所在對A公司內部控制有效性進行審計的過程中發現：A公司未將A1公司納入2014年度內部控制建設與實施的範圍。
(2)B公司。甲會計師事務所在審計過程中發現B公司的內部控制存在以下問題：
①審計委員會缺乏明確的職責權限、議事規則和工作程序，未能有效發揮監督職能;
②下屬子公司B1公司在未履行相應審批程序的情況下爲關聯方提供擔保;
③與售後“三包”返利業務相關的銷售收入確認不符合《企業會計準則第14號——收入》的規定。甲會計師事務所認定上述問題已經構成了財務報告內部控制重大缺陷，出具了否定意見的內部控制審計報告。
(3)C公司。甲會計師事務所在對C公司內部控制有效性進行審計的過程中發現下列事項：
①C公司自2014年初陸續發生多起重大關聯交易事項，爲規範關聯交易行爲，C公司於2014年12月底 制定了關聯交易內部控制制度，將其納入《C公司內部控制手冊》;
②C公司限制甲會計師事務所審計人員對某類重要資產內部控制流程的測試，且未提出正當理由。甲會計師事務所據此出具了無法表示意見的內部控制審計報告。
(4)D公司。D公司爲專門從事證券經營業務的上市公司。甲會計師事務所在對D公司內部控制有效性進行審計的過程中發現：D公司策略交易系統的某模塊存在重大技術設計缺陷，但該重大缺陷不影響D公司財務報表的真實可靠。甲會計師事務所出具了無保留意見的內部控制審計報告。
假定不考慮其他因素。
要求：
1.根據資料(1)，判斷A公司未將A1公司納入2014年度內部控制建設與實施範圍的做法是否恰當，並說明理由。
2.根據《企業內部控制基本規範》及其配套指引的要求，逐項說明資料(2)中事項①至③可能產生的主要風險;並針對每項主要風險，分別提出相應的控制措施。
3.根據資料(3)，說明甲會計師事務所出具無法表示意見的內部控制審計報告的理由。
4.根據資料(4)，針對D公司策略交易系統某模塊存在的重大技術設計缺陷，說明甲會計師事務所在內部控制審計報告中應當如何處理。
【答案解析】
1.A公司未將A1公司納入2014年度內部控制建設與實施範圍的做法不恰當。
理由：不符合全面性原則的要求。
[或：內部控制應當覆蓋企業及其所屬單位的各種業務和事項。]
解題思路：內部控制應當貫穿決策、執行和監督的全過程，覆蓋企業及其所屬單位的各種業務和事項，實現全過程、全員性控制，不存在內部控制空白點。
2.(1)事項①可能產生的主要風險是：審計委員會未能發揮監督職能，治理結構形同虛設，缺乏科學決策、良性運行機制和執行力，可能導致企業經營失敗，難以實現發展戰略。
控制措施：董事會可按照股東(大)會的有關決議，明確審計委員會的.職責權限、任職資格、議事規則和工作程序，爲董事會科學決策提供支持。
解題思路：組織架構與運行中的主要風險從治理結構和內部機構設計兩個方面闡述。本題中“缺乏明確的職責權限、議事規則和工作程序，未能有效發揮監督職能”體現的是治理結構方面的風險。控制措施應該根據存在的問題加以糾正，需要注意的是要明確修改依據是“按照股東(大)會的有關決議”。
(2)事項②可能產生的主要風險是：對擔保申請人的資信狀態調查不深，審批不嚴或越權審批，可能導致企業擔保決策失誤或遭受欺詐。
控制措施：①企業應當建立擔保授權和審批制度，規定擔保業務的授權批准方式、權限、程序、責任和相關措施，在授權範圍內進行審批，不得超越權限審批。
②重大擔保業務，應當報董事會或類似權力機構批准。[或：重大事項應當實行集體決策或聯籤制度。]
③企業應當加強對子公司擔保業務的統一監控。
解題思路：擔保業務活動中的主要風險主要從擔保申請人的資信狀況、財務困難或經營陷入困境、擔保過程舞弊三個方面闡述。本題中“B1公司在未履行相應審批程序的情況下爲關聯方提供擔保”主要是體現對擔保申請人的資信狀況調查不深，審批不嚴的情況。控制措施主要從加強擔保業務審批的角度實施。
(3)事項③可能產生的主要風險是：編制財務報告違反會計法律法規和國家統一的會計準則制度，可能導致企業承擔法律責任和聲譽受損。
控制措施：企業應當遵循規定的標準[或：《企業會計準則第14號——收入》的規定;或：國家統一的會計準則制度的規定]，如實列示當期收入、費用和利潤，不得虛列或者隱瞞收入，不得推遲或提前確認收入。
解題思路：財務報告編制過程中的主要風險主要從違反會計法律法規和準則制度、提供虛假財務報告和不能有效利用財務報告三個方面闡述。本題中“銷售收入確認不符合會計準則的規定”主要是體現編制財務報告違反會計法律法規和國家統一的會計準則制度，可能導致企業承擔法律責任和聲譽受損的風險。控制措施主要應該保證遵循規定的標準進行確認。
3.甲會計師事務所出具無法表示意見的內部控制審計報告的理由爲：關聯交易內部控制制度沒有經過充足的運行時間，其運行有效性有待測試;
甲會計師事務所對重要資產內部控制有效性的審計範圍受限。
解題思路：審計意見類型的確定需要根據註冊會計師的具體審計情況給出，本題中由於在進行有效性審計過程中出現“重要資產”審計受到限制的問題，所以導致無法表示意見。
4.甲會計師事務所應當將D公司策略交易系統某模塊存在的重大技術設計缺陷作爲非財務報告內部控制重大缺陷，在審計報告中通過增加描述段的方式予以披露。[或:在審計報告中增加“非財務報告內部控制重大缺陷描述段”。]
解題思路：內部控制評價一般會從企業董事會和註冊會計師兩個層面進行。註冊會計師對財務報告內部控制的有效性發表意見。本題中因爲對內部審計過程中注意到某模塊存在重大技術設計缺陷，該缺陷屬於非財務性的，所以需要增加“非財務報告內部控制重大缺陷描述段”予以披露。
【做題方法】
本題屬於“應用分析”型的題目。這類題目都是結合資料進行分析，分析的依據是教材中內部控制原則、企業內部控制應用指引、企業內部控制審計等具體規定。首先找到依據，然後對應資料中的表述進行分析、判斷。
【結論】內部控制部分的題目一般都是以“應用分析”爲主體，“默寫”爲輔料。應對的策略是熟悉教材，把握可能的出題點，找出題目中的關鍵語句，進行分析判斷。
