案例1
飛達公司是一家汽車生產經營企業，經過多年的建設與發展，在汽車、摩托車、汽車發動機、變速器、汽車電子電氣及汽車零部件方面都取得了輝煌業績。2010年開始，爲實現跨越式發展，飛達公司實施了以下併購：
(1)2010年6月30日，飛達公司與和其無關聯關係的河谷集團公司簽訂協議，以60 000萬元購入河谷集團下屬全資子公司廣元公司60%的有表決權股份。根據協議，併購完成後飛達公司有權決定廣元公司的財務和經營決策。
6月30日，廣元公司淨資產的賬面價值爲75 000萬元，可辨認淨資產公允價值爲80 000萬元。8月1日，飛達公司向河谷集團支付了60 000萬元。8月31日，飛達公司辦理完畢股權轉讓手續。廣元公司當日的淨資產賬面價值爲80 000萬元，可辨認淨資產公允價值爲82 000萬元，此外，飛達公司爲本次收購發生審計、法律服務、諮詢等費用1 000萬元。
(2)爲擴大汽車零部件業務規模，飛達公司擬收購以發動機配件爲主要產品的速爾公司。2010年9月1日，飛達公司支付60 000萬元的對價購入速爾公司70%的有表決權股份，取得實質控制權，速爾公司當日淨資產賬面價值爲90 000萬元，可辨認淨資產公允價值爲100 000萬元。在合併前飛達公司與速爾公司無關聯關係。
(3)2011年2月1日，飛達公司以銀行存款4 000萬元從無關聯關係的藝龍公司原股東處購入藝龍公司20%的有表決權股份。當日，藝龍公司可辨認淨資產的公允價值爲18 000萬元。藝龍公司是一家鋼鐵生產企業，主營汽車大梁鋼、汽車結構鋼、汽車零部件鋼、汽車車輪鋼等汽車用鋼材。投資完成後，飛達公司能夠對藝龍公司實施重大影響，從而獲得原材料價格優勢。
2011年8月1日，飛達公司以銀行存款10 000萬元從藝龍公司原股東處再次購入藝龍公司40%的有表決權股份，另發生審計、法律服務、諮詢等費用1 500萬元。至此，飛達公司持有藝龍公司60%的有表決權股份，控制了藝龍公司。該日，飛達公司之前持有的藝龍公司20%的有表決權股份的公允價值爲4 400萬元，藝龍公司可辨認淨資產的公允價值爲22 000元。
(4)2012年2月1日，飛達公司向其母公司定向增發10 000萬股普通股(每股面值1 元，市價爲4元)對其全資子公司歌正公司進行吸收合併，合併後，歌正公司喪失法人資格。當日，歌正公司可辨認淨資產的賬面價值爲50 000萬元，公允價值爲58 000萬元。
假定不考慮其他因素。
要求：
1.根據資料(1)、(4)，分別指出這兩次合併屬於同一控制下的企業合併還是非同一控制下的企業合併，並簡要說明理由，同時指出合併日(或購買曰)。
2.根據資料(1)、(2)、(4)，計算飛達公司在合併日(或購買日)應確定的長期股權投資金額;簡要說明支付的價款(或享有被投資企業可辨認淨資產公允價值的份額)與長期股權投資金額之間差額的會計處理方法;簡要說明飛達公司支付的審計、法律服務、諮詢等費用的會計處理方法。
3.根據資料(3)，計算飛達公司在合併日(或購買日)個別報表上長期股權投資的賬面價值(假設藝龍公司在2011年2月1日至2011年8月1日之間未產生淨利潤)，計算飛達公司因該事項應在合併報表上確認的合併成本和商譽金額。
【分析提示】
1.(1)飛達公司購入廣元公司股份屬於非同一控制下的企業合併。
理由：飛達公司與廣元公司的母公司河谷集團無關聯關係。
購買日：2010年8月31日。
(2)飛達公司購入歌正公司股份屬於同一控制下的企業合併。
理由：飛達公司向其母公司收購的歌正公司，說明併購前歌正公司與飛達公司被同一母公司控制。
合併日：2012年2月1日。
2.事項(1)，飛達公司在購買日應確認的長期股權投資金額爲60 000萬元。
長期股權投資金額60 000萬元與享有被投資企業可辨認淨資產公允價值的份額49 200 萬元(82 000×60%)之間差額10 800萬元，應該在合併資產負債表上確認爲商譽。
飛達公司爲本次收購發生審計、法律服務、諮詢等費用1 000萬元應計入當期損益(管理費用)。
事項(2)，飛達公司在購買日應確定的長期股權投資金額爲60 000萬元。
長期股權投資金額60 000萬元與享有被投資企業可辨認淨資產公允價值的份額70 000 萬元(100 000×70%)之間差額-10 000萬元，應該在合併利潤表上確認爲當期損益(營業外收入)。
事項(4)，飛達公司在合併日應確定的長期股權投資金額爲50 000萬元。
所發行股份面值10 000萬元與長期股權投資金額50 000萬元之間差額40 000萬元應該調整資本公積，資本公積的餘額不足衝減的，相應調整盈餘公積和未分配利潤。
3.飛達公司在合併日(或購買日)個別報表上長期股權投資的.賬面價值爲14 000 (4 000+10 000)萬元。
飛達公司因該事項應在合併報表上確認的合併成本爲14 400(4 400+10 000)萬元。
飛達公司因該事項應在合併報表上確認的商譽爲1 200(14 400-22 000×60%) 萬元。
案例2
明光公司是一家以旅遊爲主業的大型企業，主要從事飯店、餐飲、出租汽車、汽車維修、旅行社等經營管理。
2011年1月5日，明光公司以400萬元投資於新設立的嘉華公司，持有嘉華公司80%的股份，嘉華公司另20%的股份由丙公司持有，嘉華公司的股本總額爲500萬元，無其他股東權益項目，其他有關資料如下：
(1)2011年2月5日，明光公司銷售一批商品給嘉華公司，銷售價格爲800萬元(不含增值稅，下同)，銷售成本爲600萬元，銷售毛利率爲25%，至2011年12月31日，嘉 華公司已銷售該批商品的60%，嘉華公司對外銷售的價格爲明光公司銷售價格的110%。
明光公司編制合併報表時，與內部交易存貨有關的抵銷處理：
①抵銷營業收入項目800萬元
②抵銷營業成本項目720萬元
③抵銷存貨項目120萬元
(2)2011年1月1日，明光公司與嘉華公司間不存在內部債權債務;2011年12月31 日，嘉華公司應收明光公司賬款的餘額爲100萬元;假定嘉華公司對應收明光公司的賬款 按10%計提壞賬準備。明光公司編制合併報表時，與應收賬款有關的抵銷處理：
①2011年抵銷應付賬款項目100萬元
②2011年抵銷應收賬款項目100萬元
③2011年抵銷資產減值損失項目10萬元
(3)嘉華公司2011年銷售100件A產品給明光公司，每件售價5萬元，每件成本3萬元，明光公司2011年對外銷售A產品60件，每件售價6萬元。明光公司2012年對外銷售A產品40件，每件售價6萬元。明光公司編制合併報表時，與內部商品銷售業務有關的抵銷處理：
①2012年抵銷未分配利潤——年初項目80萬元
②2012年抵銷營業成本項目80萬元
(4)嘉華公司2011年6月20日出售一件產品給明光公司，產品售價爲100萬元，增值稅爲17萬元，成本爲60萬元;明光公司購入後作管理用固定資產入賬，預計使用年限5年，預計淨殘值爲零，按直線法提折舊。明光公司編制合併報表時，與內部固定資產銷售業務有關的抵銷處理：
①2011年抵銷固定資產項目36萬元
②2012年抵銷固定資產項目36萬元
③2012年抵銷未分配利潤項目28萬元
要求：
逐筆分析、判斷資料中各項會計處理是否正確(分別註明各項會計處理序號)，如不正確，請說明正確的會計處理。(答案中的金額單位用萬元表示、不考慮所得稅因素的影響)
【分析提示】
①處理正確;②處理正確;③處理錯誤。
正確處理：應抵銷存貨項目80萬元。抵銷存貨項目金額=(內部銷售收入一內部銷售成本)X未銷售比例=(800-600) X40% = 80 (萬元)
①處理正確;②處理錯誤;③處理正確。
正確處理：應抵銷應收賬款項目90萬元。嘉華公司對應收明光公司的賬款按10%計提壞賬準備，而合併報表角度並不認可，因此要抵減壞賬準備項目10萬元，壞賬準備屬於應收賬款的備抵科目，因此應抵銷應收賬款項目爲100 — 10 = 90 (萬元)。
①處理正確;②處理正確。
理由：2011年A產品銷售業務的抵銷：
借：營業收入 500
貸：營業成本 420
存貨 80
2012年A產品銷售業務的抵銷：
借：未分配利潤——年初 80
貸：營業成本 80
(4)①處理正確;②處理錯誤;③處理錯誤。
正確處理：②2012年抵銷固定資產項目28萬元;③2012年抵銷未分配利潤項目36萬元
理由：從整個企業集團，該交易相當於通過在建工程自建固定資產，它不能產生利潤，作爲固定資產原價確認的也只能是其建造成本。因此，要將銷售該產品的內部銷售收入和內部銷售成本予以抵銷，購買企業固定資產原價包含的銷售企業確認的損益部分也應予以抵銷。發生當期：
借：營業收入 100
貸：營業成本 60
固定資產原價 40
同時按照100萬元入賬的固定資產當年多計提的折舊部分也應予以抵銷：
借：固定資產——累計折舊 4
貸：管理費用 4
2012年，上年的抵銷分錄重新反映，其中損益類項目用“未分配利潤”代替
借：未分配利潤——年初 40
貸：固定資產原價 40
借：固定資產——累計折舊 4
貸：未分配利潤——年初 4
2012年多提折舊部分的抵銷：
借：固定資產——累計折舊 8
貸：管理費用 8
