在網絡遊戲行業中，企業最主要的參與者有遊戲開發商、遊戲發行商(遊戲運營平臺)、遊戲渠道商;運營模式主要包括自營模式和聯運/授權模式;盈利模式主要是按虛擬道具收費和按遊戲時間收費。道具的消耗方式通常又分爲一次性消耗道具、有限使用的道具和永久性道具三類。下面是yjbys小編爲大家帶來的關於IPO中關於網絡遊戲企業收入審計技巧和方法的知識，歡迎閱讀。
一、網遊企業收入舞弊風險因素的識別
在網遊企業收入審計的全過程中，應結合網遊行業的具體特點，從動機或壓力、機會、態度或藉口三個方面，持續地識別可能存在的與編制虛假財務報告導致的錯報相關的舞弊風險。
(一) 動機和壓力方面的風險因素，包括但不限於：
1.網遊行業競爭激烈，不知名的遊戲品牌生命週期一般較短，其持續經營能力面臨重大不確定性，導致管理層可能存在通過虛增收入粉飾財務報表的動機;
2.網遊企業的核心競爭力是產品研發人員。爲了保持研發團隊的穩定，網遊企業通常向核心技術人員實施股權激勵。而爲了增強核心技術人員的信心，網遊企業可能存在通過虛增收入粉飾財務報表的動機;
3.網遊企業間重組併購交易頻繁，爲了獲得高估值以吸引投資者，網遊企業對其盈利能力可能存在不合理的預期，從而可能存在通過虛增收入粉飾財務報表的動機。
(二) 機會方面的風險因素，包括但不限於：
1.網遊企業的業務數據高度集中在網絡系統中，該系統的維護由IT技術人員進行，在存在上述(一)中所述動機的情況下，網遊企業可能要求IT技術人員通過遊戲網絡系統後臺進行人爲操作，修改與收入相關的業務數據，而這一行爲難以被非IT技術人員識別;
2.網遊企業的運營模式、盈利模式多種多樣，收入確認的職業判斷空間較大。例如是採用總額法還是淨額法、是一次確認還是遞延確認等，確認結果各不相同;
3.在分期確認收入時，收入遞延期間的確定建立在重大估計的基礎上。這些估計涉及主觀判斷或重大不確定性，一般難以找到較確鑿的證據予以印證。
(三) 態度或藉口方面的風險因素，包括但不限於：
1.有關收入確認的會計政策或會計估計的選用過於依賴非財務人員(如IT技術人員)的參與;
2.管理層出於對高估值的預期，過於關注其收入規模或利潤趨勢;
3.管理層向投資者、債權人或其他第三方，承諾實現激進的或不切實際的盈利預期。
由於網遊企業通常存在上述收入舞弊風險因素，在對網遊企業收入進行審計時，應保持高度的職業懷疑態度。結合網遊企業具體的業務模式、盈利模式，準確理解並運用收入準則;以IT審計爲支撐，加強分析性複覈程序的運用，加強非財務信息與財務信息的核對分析;適當運用觀察、詢問和檢查程序，結合其他科目，如應收賬款、預收賬款、經營活動現金流等，判斷收入相關的邏輯性;嚴格執行函證程序，並針對異常遊戲玩家實施覈查程序等。
二、IT審計
無論網遊企業採取的是自營、聯運/授權模式，還是幾種聯合的業務模式，其遊戲的運營均依賴於遊戲網絡系統，收入確認及結算的基礎數據也均來源於網絡系統。所以，在執行網遊企業收入審計時，應當以IT審計爲基礎。項目組可聘請所內、外的IT專家對遊戲網絡系統的IT環境進行評估、對自營平臺或聯運平臺等進行系統測試，以確定整個遊戲網絡系統是否安全、且運行是否有效、業務數據是否得到真實、準確、完整的記錄。尤其，應重點關注與收入相關業務數據的完整性、準確性和真實性。對遊戲網絡系統一般控制審計，需要對整體系統和系統各階段的形成與運行過程執行IT審計。
(一)針對IT整體系統的審計，主要從以下三點展開，包括但不限於：
1.測試IT系統控制環境是否有效，包括測試系統或數據能否隨意修改，測試物理安全，數據備份與恢復等;
2.測試系統是否能夠真實、有效、完整的記錄每款遊戲每個玩家的充值、計費、消耗數據等;
3.追蹤交易在財務報告信息系統中的處理過程，測試相關係統，關注業務系統與財務系統之間數據傳輸。
(二)針對IT系統在開發、變更、IT運行過程中的安全、維護等四個方面的審計，主要從以下六點展開，包括但不限於：
1.是否能夠區分付費玩家和免費玩家;
2.是否存在惡意修改遊戲數據的內部控制缺陷;
3.系統管理授權體系是否得到有效執行;
4.自營遊戲平臺及聯運遊戲平臺數據是否存在混淆情況;
5.自營遊戲與聯運遊戲的遊戲幣的消耗是否存在混淆的情況;
專家確認的其他IT審計程序和範圍等。
三、進一步審計程序
網遊企業收入確認的數據基本來源於遊戲網絡系統，因此，在完成IT審計並確認網遊企業的業務系統安全且運行有效的情況下，可重點採用檢查、函證、分析等審計程序對收入數據的真實、完整性進行進一步審計。
(一)檢查程序
針對每一種遊戲，首先應確定其業務模式。如某種遊戲收入既有來源於自營也有來源於聯運/授權模式(此種情況比較常見)，則應區分自營收入和聯運/授權收入分別進行檢查。
針對網遊企業不同的業務模式和盈利模式，網遊企業收入審計可執行的審計程序包括但不限於以下內容：
1.自營模式
(1)區分不同的盈利模式，識別收入相關風險報酬轉移的標誌
①在道具消費模式下：一次性道具，在玩家使用該道具後確認收入;有限期道具，在玩家購買該道具時計入遞延收益，並在該有限期內平均結轉收入;對於永久性道具，在該道具剩餘服務期內按直線法結轉收入。以道具消費方式確定收入的前提，是網遊企業的數據庫對不同玩家的不同道具消費方式能夠保留完整的記錄。否則，網遊企業應合理估計玩家生命週期和遊戲生命週期，並在兩者孰短期間按直線法結轉收入。
②在按遊戲時間計費模式下，應在玩家購買的時長內按直線法結轉收入。對於過期未消費的，應檢查網遊企業遊戲產品相關遊戲規則，在明確玩家在過期後無權退款的情況下，於到期日確認沉默賬戶收入。
(2)判斷收入的分期是否適當
對於一次性確認收入的，其理由是否充分?對於遞延收入的，其遞延期間的估計是否合理?具體檢查程序包括但不限於：
①獲取遊戲玩家在報告期內的充值金額——購買的遊戲幣等虛擬貨幣數據，虛擬貨幣如Q幣等;還需獲取同期遊戲玩家的消費金額——玩家充值後在遊戲平臺購買道具、裝備、時長等實際消費數據，一併與收入明細表相覈對;
②確認是否以玩家消費金額作爲確認收入的依據;如果存在差異，差異原因是什麼;
③獲取第三方支付平臺提供的充值數據，該充值數據包含在第三方支付平臺的月或季度的電子、傳真、書面結算單中，與報告期玩家的充值金額相覈對;
④網遊企業收費方式通常包括兩種，虛擬道具收費和遊戲時間收費。應根據具體遊戲消費模式對遊戲玩家消費金額進行區分，分別按遊戲道具使用週期、玩家生命週期及遊戲生命週期三種攤銷方式，對應IT審計提供的原始業務數據，檢查分年度或分期間網遊收入與原始業務數據的.匹配性。實務過程中，在財務覈算與業務數據匹配時需要對充值金額和消費金額分別覈對，“預收賬款”對應充值金額，“遞延收益”對應遊戲幣銷售金額，網遊收入則應對應玩家遊戲消費金額。
在執行上述收入檢查程序過程中，還需充分考慮超出上述三種服務週期孰長的期限後，遊戲玩家的充值餘額如無法再使用，網遊企業可將該部分餘額對應的充值金額確認爲當期的營業外收入。
(3)關注收入計量時的會計估計選用
審計時需要就網遊企業選擇道具攤銷、玩家生命週期及遊戲生命週期等重要會計估計進行合理性評估,且進一步關注在適用道具攤銷時，網遊企業對一次性道具和永久性道具劃分是否合理，是否存在將永久性道具按照一次性道具覈算的情況;對於按照玩家生命週期和遊戲生命週期攤銷依據的合理性。
(4)判斷會計處理是否合理
對於遊戲中常見的虛擬貨幣、道具贈送、銷售折扣等行爲，判斷其會計處理是否合理。
2.聯運/授權模式
在不同的聯運模式下，遊戲開發商和遊戲運營平臺商承擔的責任不同，因而會對各參與主體遊戲收入確認產生不同的影響。對於聯運/授權模式，收入審計思路爲：首先，根據各參與主體之間的聯合運營協議分析判斷後，確定誰應當按總額法確認收入，誰應當按淨額法確認收入;然後，參考自營模式中相同的原則和方法，區分不同的盈利模式，判斷收入確認的合理性。具體檢查程序包括但不限於：
(1)獲取網遊企業與聯運方/被授權方的合同或協議，根據雙方約定的權利義務，判斷網遊企業在雙方某個或多個遊戲項目合作過程中承擔義務的重要程度，以判斷按總額還是淨額確認收入;
(2)獲取聯運方/被授權方出具的結算單，內容可能包括玩家ID、結算期間、充值金額、渠道費用、稅率、分成比例、分成金額等，並與公司自有系統數據進行覈對;
(3)獲取網遊企業與聯運方/被授權方數據覈對的資料，判斷對結算單的調整是否恰當;取得遊戲聯運的合作協議，覈查協議中約定對賬差異調整的內容;
(4)確認是否以經雙方確認的結算單作爲確認收入的依據;通過與業務結算人員溝通並覈查合作協議內容;
(5)檢查是否存在收入確認的跨期問題。如企業在期後獲得資產負債表日之前的結算單，一般應作爲資產負債表日後調整事項處理;如果在資產負債表日後，根據雙方簽訂的補充協議等對結算金額確定方式進行了調整的，則調整的影響金額計入修改後協議生效的當期;對公司根據系統數據暫估入賬的，通過覈查以前月份暫估入賬與實際入賬差異率，審覈暫估入賬金額;
(6)檢查收入確認的金額計算，是否與網遊企業與聯運/授權協議具體條款，如分成比例、扣除渠道成本等約定相一致。
(二)函證程序
1.對報告期內各充值平臺的充值金額進行函證，並與系統平臺中的充值數據進行覈對。可以取得充值平臺的報告日餘額數據，或者取得審計日餘額數據及報告日至審計日的流水明細;
2.結合應收賬款的審計，對報告期內與較大的聯運方/代理方的結算金額進行函證，並與收入確認金額相覈對。
(三)分析程序
在執行網遊企業收入確認的審計時，一般企業使用的分析程序，如年度、月度波動分析、毛利率分析、與其他同行業對比分析等手段仍然適用。在分析波動原因時，需要考慮網遊企業的業務特點，如：不同的運營模式、遊戲產品的生命週期、遊戲的上線時間、版本更新時間、新功能上線時間、促銷政策、資料片發佈、推廣政策等因素對收入及毛利波動的影響。因其分析方法與一般企業相似，此處不再贅言。在此僅就網遊企業收入審計中比較有特點的部分分析方式進行介紹：
1.總體分析
可以採用圖表等形式分析各運營模式下的收入金額、充值金額、消費金額的趨勢是否正常，比如：
(1)自營模式
該遊戲採用自營模式，因此各期間收入確認金額與玩家的消費金額相同，曲線重合;消費金額曲線與充值金額曲線的趨勢相似，差異不大，基本符合一般遊戲玩家的充值、消費規律。
(2)聯運模式
該遊戲採用聯運模式，首先消費金額曲線與充值金額曲線趨勢一致，且金額差異不大，符合一般遊戲玩家的充值、消費規律。收入確認金額，爲充值金額扣除渠道費用後按照一定分成比例計算應分得的金額。從圖表上看，收入曲線趨勢與充值曲線趨勢大體一致，差異部分可能與遊戲不同運營期間渠道費用的高低、以及不同充值金額下分成比例的不同相關，需要審計人員根據具體情況進行具體分析，以確定是否存在異常。
2.玩家數據分析
(1)結合業務數據，分析充值以及收入確認的合理性。例如，結合活躍用戶數量、月人均消費額、在線時間、在線人數高峯值等數據，來分析收入的合理性。如二者趨勢出現重大背離，則需要重新引入IT審計，以判斷該差異的合理性。
(2)獲取某遊戲充值金額、消費金額前若干名(比如前100名)玩家的具體情況，如賬號、支付方式、支付終端信息，充值金額、充值時間，消費時間、消費金額，遊戲等級等進行分析。
通常，網絡遊戲正常玩家的賬號大多具備以下一些特徵：①充值時使用同一個支付渠道賬戶，基本使用相同支付渠道(如支付寶等);②單次充值金額及充值時間具有隨意性;③累計消費佔累計充值的比例較高，很少出現大量充值卻不消費的情況;④玩家之間金幣購買各類道具及增值服務的比例基本相同。通過分析大額充值玩家數據，審計人員可能發現其中一些異常情況，可以有針對性的進行下一步檢查。
需要注意的是，玩家數據分析中出現的異常情況，在有的遊戲中可能是正常的。比如：一個支付賬號對應多個遊戲賬號、賬戶出現大量遊戲幣餘額等，這種情況可能是由遊戲商人交易模式造成。在該模式中，商人通過在遊戲充值活動期間大量充值獲得更多作爲獎勵的免費遊戲幣，然後在遊戲中將遊戲幣賣給其他遊戲玩家，雙方可能在第三方支付平臺進行場外支付交易。此類商人玩家可能擁有多個遊戲賬號，賬號的用戶名存在一定的規律，如，用連續數字命名等;一個賬號在多個區創建角色;創建非常明顯的商人角色名稱;遊戲角色等級、戰力較低;一個賬號對應超過一個支付終端信息等。再比如，一個賬號對應超過一個支付終端信息。該種情況可能系兩人或多人同玩一個賬號，或賬號已被出售給下一玩家所致。
遊戲規則的設置不同，可能出現的情況也不同。因此，在對玩家數據分析時，註冊會計師應針對不同情況進行具體分析。
(四)其他程序
1.在檢查各個遊戲充值、消費金額較大的玩家信息時，應注意是否存在網遊企業自身的員工大量充值的情況。有些網遊企業，可能存在讓公司員工在遊戲運營期間測試遊戲。應根據實際情況具體分析該情況是否正常，是否對收入確認產生影響;
2.通過對遊戲玩家的IP地址進行分析，確認是否存在區域集中的情況，是否存在虛假收入情況;
3.必要時，可以與充值額較大的玩家取得聯繫，驗證系統中記錄的情況是否正確;
4.全面瞭解遊戲行業，熟悉被審計單位所涉及各個遊戲項目的設置、規則。必要時，可以玩家身份進入遊戲，註冊賬號，充值，消費，以測試遊戲系統的運行情況。
