備考中級會計職稱之路註定不是輕鬆的，你只有足夠的堅持，足夠的努力，纔會有回報。再遠的路，一步一步也能走完;再近的路，不邁開雙腳也無法到達。下面小編整理了中級會計實務應納稅暫時性差異內容，希望對您有所幫助。
【綜合題】
甲公司爲上市公司，主要從事機器設備的生產和銷售。所得稅採用資產負債表債務法覈算，適用的所得稅稅率爲25%，假定甲公司有足夠的應納稅所得額用於抵扣可抵扣暫時性差異。除研發支出形成的無形資產外，甲公司其他相關資產的初始入賬價值等於計稅基礎，且折舊或攤銷方法、年限、殘值均與稅法規定相同。2016年年末，甲公司財務總監對2016年度的下列有關業務的會計處理提出疑問：
(1)2016年，甲公司將業務宣傳活動外包給其他單位，當年發生業務宣傳費3000萬元，至年末尚未支付。甲公司當年實現銷售收入18000萬元。稅法規定，企業發生的業務宣傳費支出，不超過當年銷售收入15%部分，准予稅前扣除;超過部分，准予結轉以後年度稅前扣除。甲公司未確認遞延所得稅資產。
(2)2016年1月1日，甲公司以1043.28萬元購入財政部於當日發行的3年期到期還本付息的國債一批。該批國債的票面金額爲1000萬元，票面年利率爲6%，實際年利率爲5%。甲公司將該批國債作爲持有至到期投資覈算，不考慮其他因素，甲公司會計處理如下：
①2016年1月1日
借：持有至到期投資——成本 1000
——利息調整 43.28
貸：銀行存款 1043.28
②2016年12月31日
借：持有至到期投資——應計利息 60
貸：投資收益 60
借：所得稅費用 25.82
貸：遞延所得稅負債 25.82
(3)甲公司於2016年1月2日用銀行存款從證券市場上購入丁上市公司股票5000萬股，並準備長期持有，每股購入價爲10元，另支付相關稅費120萬元，佔丁公司股份的30%，能夠對丁公司施加重大影響。2016年1月2日，丁公司可辨認淨資產公允價值與其賬面價值相等，均爲150000萬元。丁公司2016年實現淨利潤800萬元，未分配現金股利，無其他所有者權益變動。2016年12月31日，丁公司股票每股市價爲13元。甲公司將取得的丁公司股權作爲可供出售金融資產覈算，甲公司會計處理如下：
借：可供出售金融資產——成本 50120
貸：銀行存款 50120
借：可供出售金融資產——公允價值變動 14880
貸：其他綜合收益 14880
借：其他綜合收益 3720
貸：遞延所得稅負債 3720
(4)2016年度，甲公司計提工資薪金5500萬元，實際發放5000萬元，餘下部分預計下年發放。稅法規定，工資按實際發放金額在稅前列支。甲公司確認遞延所得稅資產125萬元。
(5)2016年12月3日，甲公司將一棟寫字樓對外出租並採用公允價值模式進行後續計量。出租時該寫字樓的賬面餘額爲5000萬元，已計提折舊1000萬元(含2016年12月計提折舊額)，出租時公允價值爲6000萬元，2016年12月31日，該寫字樓的公允價值爲6100萬元。甲公司相關會計處理如下：
①2016年12月3日
借：投資性房地產——成本 6000
累計折舊 1000
貸：固定資產 5000
公允價值變動損益 2000
②2016年12月31日
借：投資性房地產——公允價值變動 100
貸：公允價值變動損益 100
③甲公司確認遞延所得稅負債525萬元，確認所得稅費用525萬元。
要求：根據上述資料，逐項分析、判斷甲公司上述相關業務的會計處理是否正確(分別註明業務及其序號)，並簡要說明理由;如不正確，編制有關調整會計分錄(不需要考慮結轉“以前年度損益調整”科目至“利潤分配——未分配利潤”科目的會計分錄)。
正確答案 :
(1)甲公司的會計處理不正確。
理由：稅法規定，超過扣除標準部分的業務宣傳費可以結轉以後年度稅前扣除，所以應當確認遞延所得稅資產=[3000-(18000×15%)]×25%=75(萬元)。
借：遞延所得稅資產 75
貸：所得稅費用 75
(2)
①甲公司的'會計處理正確。
理由：持有至到期投資初始入賬價值爲付出資產的公允價值加上相關稅費，入賬價值與面值的差額作爲利息調整覈算。
②甲公司的會計處理不正確。
理由：持有至到期投資應當採用攤餘成本進行計量，甲公司確認投資收益金額=1043.28×5%=52.16(萬元)，因爲稅法上國債作爲持有至到期投資覈算，在持有期間沒有發生減值，所以其計稅基礎爲其攤餘成本，所以不會產生暫時性差異。
借：投資收益 7.84(60-52.16)
貸：持有至到期投資——利息調整 7.84
借：遞延所得稅負債 25.82
貸：所得稅費用 25.82
(3)甲公司的會計處理不正確。
理由：甲公司取得股權後能夠對丁公司施加重大影響，所以，甲公司應將其作爲長期股權投資採用權益法進行覈算。
借：長期股權投資——投資成本 50120
貸：可供出售金融資產——成本 50120
借：其他綜合收益 14880
貸：可供出售金融資產——公允價值變動 14880
借：遞延所得稅負債 3720
貸：其他綜合收益 3720
借：長期股權投資——損益調整 240
貸：投資收益 240
(4)甲公司的會計處理正確。
理由：“應付職工薪酬——工資薪金”科目賬面價值=5500-5000=500(萬元)，計稅基礎=500-500=0，負債的賬面價值大於計稅基礎產生可抵扣暫時性差異，應當確認遞延所得稅資產=500×25%=125(萬元)。
(5)
①甲公司的會計處理不正確。
理由：轉換日寫字樓公允價值大於賬面價值的差額計入其他綜合收益而非公允價值變動損益。
借：公允價值變動損益 2000
貸：其他綜合收益 2000
②甲公司的會計處理正確。
理由：投資性房地產採用公允價值模式進行後續計量，公允價值變動計入公允價值變動損益。
③甲公司的會計處理不正確。
理由：轉換日，投資性房地產公允價值大於原賬面價值的差額計入其他綜合收益，所以由此產生的差異確認的遞延所得稅負債應當對應其他綜合收益。
借：其他綜合收益 500(2000×25%)
貸：所得稅費用 500
