註冊會計師審計真題精選綜合題練習

導讀：註冊會計師考試科目爲《會計》、《審計》、《財務成本管理》、《經濟法》、《稅法》、《戰略與風險管理》。每年的通過率一般在全國考生人數的10%左右。下面是yjbys網小編提供給大家關於註冊會計師審計真題精選綜合題練習，希望對大家的備考有所幫助。

　　1.資料一：

A註冊會計師在審計工作底稿中記錄了審計計劃，其內容摘錄如下：

(1)甲集團的子公司從事新產品開發，2014年度新增無形資產1000萬，爲自行研發的產品專利，A註冊會計師

(2)甲集團的關聯實體負責生產，產品全部在集團內銷售，A註冊會計師認爲丙公司的成本覈算存在可能導致集團財務報表的重大錯報風險，A註冊會計師針對成本覈算報表項目實施審計。

(3)甲集團的關聯實體的零售收入來自40家子公司，每家子公司的主要財務報表項目金額佔集團的比例均低於1%，A註冊會計師在集團層面實施實質性分析程序。

(4)會計師事務所作爲組成部分註冊會計師負責審計聯營企業丁公司的財務信息，其審計項目組按照丁公司利潤總額的3%確定重要性爲300萬元，實際執行重要性爲150萬。

(5)戊公司負責甲集團公司主要原材料的進口業務，通過外匯交易管理風險，利用組成部分重要性對戊公司實施審閱。

事項1，資料不全，

事項2，恰當

事項3，恰當

事項4，不恰當，組成部分的重要性水平應當由集團項目組確定。

事項5，不恰當，該戊公司負責甲集團公司主要原材料的進口業務，通過外匯交易管理風險，應界定爲重要組成部分，因此應實施審計程序。

2.甲公司是ABC人獻計獻策事務所的常年審計客戶，主要從事化工產品的生產和銷售，A註冊會計師負責審計甲公司2014年財務報表，確定財務報表整體的重要性爲800萬元。

　　資料一：

A註冊會計師在審計工作底稿中記錄了所瞭解的甲公司情況及其環境，部分內容摘錄如下：

(1)2014年，甲公司應收賬款回收困難，通過與商業銀行簽訂保理合同轉讓了部分應收賬款，以緩解資金壓力。

(2)2014年1月，甲公司下屬乙分廠回城鎮，整體規則進行搬遷，收到正反方重財政預算直接撥付的搬遷補償款5000萬元，用於補償乙分廠停工損失，搬遷費用及新建廠房，乙分廠於2014年未完成搬遷，於2015年1月1日恢復生產，扣除針對搬遷和重建過程中發生的停工損失，搬遷費用及新建廠房的補償後，搬遷補償結餘1000萬元。

(3)因環保問題，甲公司將於2015年6月關閉其下屬丙分廠，管理層就辭退計劃與員工協商一致，預計支付補償金1900萬元，該計劃於2014年12月經董事會批准，將於2015年內實施完畢。

(4)2013年12月，甲公司聘妻XYX評估公司對其擁有的一項廠礦進行評估，並據此計提資產減值準備2000萬元，2014年12月，甲公司聘妻DEF測量公司對該礦儲量進行測量，結果表明上年評估的儲量偏低，管理層因此衝回資產減值準備1200萬元。

(5)甲公司2014年度未進一步確認遞延所得稅資產。

　　資料二：

A註冊會計師在審計工作底稿中記錄了甲公司的財務數據，部分內容摘錄如下：

金額：萬元

　　資料三：

審計計劃

(1)2014年，甲公司使用新的存貨管理系統，A註冊會計師擬信賴與存貨相關的自動化應用控制，確定信息系統審計的範圍爲了解和評估系統環境和信息技術一般控制測試自動化應用控制

(2)A註冊會計師在控制測試中使用非統計抽樣，對每日發生數次的人工控制，預計無控制偏差確定樣本規模25個，如果發現1個偏差，擬追加測試5個樣本。

(3)甲公司下屬2分廠2014年度處於新廠建設期，無經營活動。A註冊會計師擬僅瞭解審查和銷售意外的其他內部控制。

(4)2014年末，甲公司有600萬元的'產成品由第三方代爲保管，因實施存貨監盤或函證均不可行，A註冊會計師擬瞭解相關內部控制，檢查存貨保管協議，生產記錄，出入庫單據以及相關運輸單據。

　　資料四：

A註冊會計師在審計工作工作底稿中記錄了實施實質性程序的情況，部分內容摘錄如下：

　　資料五：

重大事項處理情況：

(1)在2013年度審計工作中，A註冊會計師向甲公司管理層口頭通報了識別出的值得管理層關注的內部控制缺陷，2014年度，管理層未採取整改措施，因管理層未發生變化，A註冊會計師認爲沒有必要向管理層通報。

(2)A在存貨監盤過程中利用了專家的工作，專家工作的結果與管理層的盤點結果差異較大，A實施了追加的審計程序，並與治理層溝通無法解決，該差異對財務報表有重大影響，但不廣泛，A註冊會計師擬出具保留意見審計報告，並提及專家的工作，同時指明這種提及不減輕註冊會計師對審計意見承擔的責任。

(3)甲公司管理層在2014年度計提了大額商譽減值準備並在財務報表附註中披露了測試過程，但未披露預計未來現金流量的關鍵假設和依據，A公司不影響報表金額，同意上述做法。

　　要求一

根據資料一結合資料二評估甲公司是否存在重大錯報風險，如存在，請指出與哪些項目的哪些認定相關，並說明理由。

　　【參考答案】

事項1存在重大錯報風險，甲公司通過與商業銀行之間簽訂保理合同轉讓部分應收賬款以緩解資金壓力，相當於增加了短期借款，而短期借款這裏不增反降，影響應收賬款/計價和分攤，短期借款/完整性。

事項2存在重大錯報風險，乙分廠於2014年未完成搬遷，搬遷補償款結餘1000萬元，但報表中仍列示的是5000萬元，營業外收入被多記，影響營業外收入/準確性。

事項3存在重大錯報風險，管理層就辭退計劃與員工協商一致，預計支付補償金1900萬元，應計入應付職工薪酬，而2013年與2014年應付職工薪酬變動不大，存在應付職工薪酬少計，影響應付職工薪酬/完整性。

事項4，存在重大錯報風險，對於採礦權初始計入無形資產，期末計提的減值準備，以後期間不予轉回，所以這裏可能影響無形資產/計價和分攤、資產減值損失/完整性。

事項5，不存在重大錯報風險。

要求二

根據資料三，判斷審計計劃是否存在不當之處，如不恰當，說明理由。

第一個不恰當，還應測試一般控制。

第二個不恰當，如果發現偏差，通常要再追加25個樣本。

第三個恰當。

第四個恰當。

要求三

根據資料四，指出審計程序是否存在不當之處，如不恰當，說明理由。

　　【參考答案】

(1)不恰當，註冊會計師不能僅通過檢查被審計單位提供的應收票據備查登記薄就得出結果滿意的結論，應當結合對第三方銀行的函證結果來做出評價。

(2)不恰當，全額計提壞賬準備與應收賬款的計價相關，不能證實應收賬款的存在認定，即使本期應收賬款金額未發生變化，註冊會計師也應當結合應收賬款函證程序證實應收賬款的存在。

(3)不恰當，僅通過複覈被審計單位的計算不足以提供存貨跌價準備完整性的審計證據，註冊會計師應當結合存貨監盤以發現其他的存貨減值跡象。

(4)恰當。

要求四 根據資料無，指出註冊會計師的做法是否恰當，如不恰當，說明理由。

【參考答案】

不恰當，註冊會計師應當以書面形式向治理層通報值得關注的內部控制缺陷。

恰當。

不恰當，披露不充分屬於錯報，註冊會計師應當提請被審計單位管理層完善對該大額商譽減值的披露。