1.2010年12月31日,甲公司應付乙公司120萬元貨款到期,因發生財務困難,短期內無法支付。當日,甲公司與乙公司簽訂債務重組協議,約定減免甲公司20萬元的債務,其餘部分延期兩年支付,年利率爲3%(等於實際利率),利息按年支付。同時附或有條件,如果甲公司2012年盈利,則2012年按6%計算利息,如果甲公司2012年沒有盈利,則2012年仍按3%計算利息,甲公司預計將在2012年實現利潤。乙公司未對該項應收賬款計提壞賬準備。債務重組日,甲公司有關債務重組的會計處理,不正確的是( )。
A、債務重組日未來應付賬款的公允價值爲100萬元
B、確認預計負債3萬元
C、債務重組利得17萬元
D、債務重組利得10萬元
【正確答案】D
【答案解析】本題考查知識點:修改其他債務條件。
甲公司債務重組利得=(120-100)-100×3%=17(萬元)。甲公司的會計處理是:
借:應付賬款120
貸:應付賬款—債務重組100
預計負債[(120-20)×3%]3
營業外收入—債務重組利得17
2.企業進行的下列交易或事項,不屬於政府補助的是( )。
A、甲公司收到的先徵後返的增值稅500萬元
B、乙公司因滿足稅法規定直接減徵消費稅200萬元
C、因鼓勵企業投資,丙公司收到當地政府無償劃撥的款項2000萬元
D、丁公司取得政府無償劃撥的山地,用於開發建廠
【正確答案】B
【答案解析】本題考查知識點:政府補助的定義。
政府補助的形式包括:財政撥款、財政貼息、稅收返還以及無償劃撥非貨幣性資產。其中,選項A屬於稅收返還;選項C屬於財政撥款;選項D屬於無償劃撥非貨幣性資產。選項B,除了稅收返還之外,稅收優惠還包括直接減徵、免徵、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等形式。這類稅收優惠體現了政府導向,但是政府並未直接向企業無償提供資產,因此不作爲政府補助準則規範的政府補助處理。
3.下列屬於政府補助的財政撥款有( )。
A、增值稅出口退稅
B、鼓勵企業安置職工就業而給予的獎勵款項
C、撥付企業的糧食定額補貼
D、撥付企業開展研發活動的研發經費
【正確答案】BCD
【答案解析】本題考查知識點:政府補助的定義。
選項A,增值稅的出口退稅是對出口環節的增值稅部分免徵增值稅,同時退回出口貨物前道環節所徵的進項稅額,即本質上是歸還企業事先墊付的資金,不具備“企業從政府直接無償取得資產”的特徵,不能認定爲政府補助,選項A不正確。
4.甲公司2014年財務報表於2015年4月30日批准報出,2014年的所得稅彙算清繳於2015年5月31日完成,所得稅稅率爲25%。甲公司生產的產品,按照國家相關規定適用增值稅先徵後返政策,即先按規定徵收增值稅,然後按實際繳納的增值稅稅額返還70%。2014年甲公司實際繳納增值稅稅額100萬元。2015年4月,甲公司收到當地稅務部門返還其2014年度已交增值稅款的'通知,實際收到返還的增值稅稅款應貸記的會計科目及其金額正確的是( )。
A、營業外收入70萬元
B、遞延收益70萬元
C、遞延收益100萬元
D、應交稅費70萬元
【正確答案】A
【答案解析】本題考查知識點:與收益相關的政府補助的會計處理。
企業收到的先徵後返的增值稅額要作爲政府補助處理,記入“營業外收入”科目。金額=100×70%=70(萬元)。
5.2013年1月1日,AS公司爲建造2014年某環保工程向銀行貸款1000萬元,期限爲2年,年利率爲6%,2013年2月1日,AS公司向當地政府提出財政貼息申請。經審覈,當地政府批准按照實際貸款額給予AS公司年利率爲3%的財政貼息,共計60萬元,分兩次支付,2013年12月31日,支付的第一筆財政貼息資金50萬元到賬。2014年3月31日工程完工,支付第二筆財政貼息資金10萬元到賬。該工程預計使用年限爲20年。下列有關政府補助會計處理的表述,正確的有( )。
A、2013年12月31日第一筆財政貼息資金50萬元計入遞延收益
B、2013年12月31日第一筆財政貼息資金50萬元計入營業外收入
C、2014年3月31日第二筆財政貼息資金10萬元計入遞延收益
D、2014年12月31日攤銷遞延收益2.25萬元計入營業外收入
【正確答案】ACD
【答案解析】本題考查知識點:與資產相關的政府補助的會計處理。
本題取得的政府補助是與資產相關的政府補助
①2013年12月31日收到第一筆財政貼息資金
借:銀行存款50
貸:遞延收益50
②2014年3月31日收到第二筆財政貼息資金
借:銀行存款10
貸:遞延收益10
③2014年12月31日攤銷遞延收益
借:遞延收益(60÷20×9/12)2.25
貸:營業外收入2.25
6.20×3年12月,甲公司收到財政部門撥款2000萬元,系對甲公司20×3年執行國家計劃內政策價差的補償。甲公司A商品單位售價爲5萬元/臺,成本爲2.5萬元/臺,但在納入國家計劃內政策體系後,甲公司對國家規定範圍內的用戶銷售A商品的售價爲3萬元/臺,國家財政給予2萬元/臺的補貼。20×3年甲公司共銷售政策範圍內A商品1000件。甲公司對該事項的應確認的主營業務收入是( )。
A、3000萬元
B、2000萬元
C、0
D、5000萬元
【正確答案】D
【答案解析】本題考查知識點:政府補助的會計處理。
甲公司自財政部門取得的款項不屬於政府補助,該款項與具有明確商業實質的交易相關,不是公司自國家無償取得的現金流入,應作爲企業正常銷售價款的一部分。即政府給予的補貼恰好是正常售價與政策定價的差額,就其商業實質來講是銷售貨款由兩個人付款罷了。會計處理如下:
借:應收賬款、銀行存款5000
貸:主營業務收入5000
借:主營業務成本2500
貸:庫存商品2500
7.2×13年甲公司發生了以下交易或事項:(1)政府同意直接減徵甲公司增值稅800萬元;(2)接受當地政府投資3000萬元;(3)年末,因購置環保設備取得政府撥款300萬元。假定不考慮其他因素,甲公司2×13年對上述交易或事項的會計處理不正確的有( )。
A、直接減徵的增值稅按照與收益相關的政府補助覈算
B、接受當地政府投資應直接計入所有者權益
C、因環保設備取得的政府撥款應直接計入營業外收入
D、應計入營業外收入的金額爲800萬元
【正確答案】ACD
【答案解析】本題考查知識點:政府補助的會計處理。
選項A,直接減徵的增值稅不屬於政府補助;選項C,因環保設備取得的政府撥款屬於與資產相關的政府補助,應將其計入遞延收益;選項D,應計入營業外收入的金額爲0。