2017年中級經濟師《經濟基礎》：會計循環

導語： 會計循環(AccountingCycle)是會計記錄、分類和總結會計記錄的過程經常被稱作會計循環。會計信息起始於商業交易的初始記錄，包括正式的財務報表的編制(合計資產、負債和所有者權益)。我們一起來看看相關考試內容吧。

　　會計循環

　　1、會計循環

會計信息是通過確認、計量、記錄、報告四個環節生成的。會計上將確認、計量、記錄和報告爲主要環節的會計基本程序及相應方法稱爲會計循環。

　　2、會計確認(熟悉)

會計確認的概念：會計數據進入會計系統時確定如何進行記錄的過程，是要明確某一經濟業務涉及哪個會計要素的問題。

會計確認的一般標準：1)被確認的項目是通過經濟業務活動所產生的，其交易性質符合會計要素的要求;2)與該項目有關的未來經濟利益流入或流出企業的不確定性能明確地評估;3)該項目應有可以計量的屬性，並能可靠地進行計量。權責發生制構成確認收入和費用的基礎，也進一步構成資產和負債的確認基礎。

　　3、會計計量

是指爲了在會計報表中確認和計量有關會計要素的實際狀況而確定其貨幣金額的過程。計量問題是會計的核心問題，貫穿於會計從確認、記錄到報告的全過程。

會計計量包括計量單位(計量尺度)和計量屬性(計量基礎)兩個方面的內容。會計的計量單位主要以貨幣爲主導計量單位，輔之以各種實物量度;會計計量屬性主要包括歷史成本、重置成本、可變現淨值、現值、公允價值等。(掌握)

①歷史成本，又稱爲原始成本，是指以取得資產時實際發生的成本作爲資產的入賬價值。

②重置成本，企業重新取得與其所擁有的某項資產相同或與其功能相當的資產需要支付的現金或現金等價物。適用的前提：是資產處於使用狀態，且能夠繼續使用，對所有者具有使用價值。

③可變現淨值，企業在日常的生產經營活動中，以估計售價減去完工時估計將要發生的成本以及估計銷售所必需的費用以及相關稅費後的金額。

我國《企業會計準則第1號——存貨》中規定，資產負債表日，存貨應當按照成本和可變現淨值孰低計量，對可變現淨值低於存貨成本的差額，應當計提存貨跌價準備，計入當期損益。

④現值，企業在正常的生產經營活動中，以估計的未來現金流入扣除未來現金流出後的餘額，用恰當的折現率予以折現而得到的價值。

⑤公允價值，公允價值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自願進行資產交換或者債務清償的金額。

企業在對會計要素進行計量時，一般應當採用歷史成本，採用其它方法計量的應保證所確定的會計要素金額能夠取得並可靠計量。

　　4、會計記錄，會計確認主要是通過將會計要素按照一定的方法進行會計記錄來實現的。會計記錄，通過賬戶、會計憑證和賬簿等載體，運用複式記賬等手段，對確認和計量的結果進行記錄，爲編制財務會計報告積累數據的過程。

掌握會計記錄的方法：設置賬戶、複式記賬、填制和審覈憑證、登記賬簿。

　　5、設置賬戶，熟悉賬戶的分類。按照賬戶所反映的會計要素的具體內容進行分類，可以分爲資產類、負債類、所有者權益類、成本類、費用類和損益類。按照賬戶所提供信息的詳細程度及其統馭關係，可以分爲總分類賬戶和明細分類賬戶。

賬戶結構分爲兩個基本部分，劃分爲左右兩方，以一方登記增加額，另一方登記減少額，增減相抵後的差額，稱爲賬戶的餘額。其基本關係是：

期末餘額=期初餘額+本期增加發生額-本期減少發生額

對於資產、費用、成本類賬戶：

期末餘額=期初餘額+本期借方發生額-本期貸方發生額

對於負債、所有者權益、收入類賬戶：

期末餘額=期初餘額+本期貸方發生額-本期借方發生額

　　6、複式記賬，是對每一項經濟業務都要以相等的金額，同時計入兩個或兩個以上的有關賬戶的一種記賬方法。主要的複式記賬法有借貸記賬法、收付記賬法和增減記賬法，其中借貸記賬法是一種被普遍接受並廣泛使用的記賬方法。

借貸記賬法下賬戶的基本結構：左方爲借方，右方爲貸方。

熟悉借貸記賬法的記賬規則： 有借必有貸，借貸必相等。

熟悉試算平衡：試算平衡一般是採用發生額平衡的方法，也可以採用餘額平衡的方法，要求都是借貸平衡。即：

全部賬戶本期借方發生額合計 = 全部賬戶本期貸方發生額合計

全部賬戶借方期初餘額合計 = 全部賬戶貸方期初餘額合計

全部賬戶借方期末餘額合計 = 全部賬戶貸方期末餘額合計

　　7、填制和審覈憑證，是會計工作的開始。會計憑證按其填製程序和用途可以分爲原始憑證和記賬憑證兩類。

記賬憑證是根據原始憑證填制的。記賬憑證作爲登記賬簿直接依據的會計憑證。會計分錄是通過填制記賬憑證來完成的。

　　8、登記賬簿，設置和登記賬簿是會計工作得以開展的基礎環節，是聯結會計憑證與財務會計報告的中間環節。

按照賬簿的用途分類，賬簿可分爲序時賬簿、分類賬簿、備查賬簿。登記賬簿應做到賬證相符、賬賬相符、賬實相符、賬表相符，對賬工作至少每年進行一次。

　　9、賬務處理程序，也稱會計覈算組織程序，是指對會計數據的記錄、歸類、彙總、報告的步驟和方法。即從原始憑證的整理、彙總，記賬憑證的`填制、彙總，日記賬、明細分類賬的登記，到會計報表的編制的步驟和方法。

賬務處理程序的基本模式：原始憑證——記賬憑證——會計賬簿——會計報表。

我國賬務處理程序有五種：記賬憑證賬務處理程序、彙總記賬憑證賬務處理程序、科目彙總表賬務處理程序、多欄式日記賬賬務處理程序、日記總賬賬務處理程序。

　　10、記賬賬務處理程序，指對發生的經濟業務事項，都要根據原始憑證或彙總原始憑證編制記賬憑證，然後直接根據記賬憑證逐筆登記總分類賬的一種賬務處理程序。優點：簡單明瞭、易於理解;缺點：登記總分類賬的工作量較大。它適用於規模較小、經濟業務量較少的單位。

其一般程序：

①根據原始憑證編制彙總原始憑證;

②根據原始憑證或彙總原始憑證，編制記賬憑證;

③根據收款憑證、付款憑證逐筆登記現金日記帳、銀行存款日記帳;

④根據原始憑證、彙總原始憑證、記賬憑證，登記各種明細分類賬;

⑤根據記賬憑證逐筆登記總分類賬;

⑥期末，現金日記賬、銀行存款日記賬、明細分類賬的餘額同相關總分類賬的餘額相對相符;

⑦期末，根據總分類賬和明細分類賬的記錄，編制會計報表。

　　11、彙總記賬憑證賬務處理程序，根據原始憑證或彙總原始憑證編制記賬憑證，定期根據記賬憑證分類編制彙總收款憑證、彙總付款憑證、彙總轉賬憑證，再根據彙總記賬憑證登記總分類賬的一種賬務處理程序。

優點：它減輕了登記分類賬的工作量，便於瞭解賬戶之間的對應關係;缺點：按每一貸方科目編制彙總轉賬憑證，不利於會計覈算的日常分工，當轉賬憑證多時、編制總轉賬憑證的工作量大。適用於規模較大、經濟業務較多的單位。其一般程序：

①-④同上;

⑤根據各種記賬憑證編制有關彙總記賬憑證;

⑥根據各種彙總記賬憑證登記總分類賬;

⑦期末，現金日記賬、銀行存款日記賬、明細分類賬的餘額同有關總分類賬的餘額覈對相符;

⑧期末，根據總分類賬、明細分類賬，編制會計報表。

　　12、科目彙總表賬務處理程序，又稱記賬憑證彙總表賬務處理程序，它是根據記賬憑證定期編制科目彙總表，再根據科目彙總表登記總分類賬的一種賬務處理程序。

優點：它減輕了登記總分類賬的工作量，並可做試算平衡，簡明、方便;缺點：科目彙總表不能反映賬戶對應關係，不便於查對賬目。它適用於經濟業務較多的單位。其一般程序：

①-④同上;

⑤根據各種記賬憑證編制科目彙總表;

⑥根據科目彙總表登記總分類賬;

⑦期末，現金日記賬、銀行存款日記賬、明細分類賬的餘額同有關總分類賬的餘額覈對相符;

⑧期末，根據總分類賬、明細分類賬，編制會計報表。

　　13、多欄式日記賬務處理程序，是根據收款憑證、付款憑證逐日登記多欄式現金日記賬、多欄式銀行存款日記賬，然後根據它們登記總分類賬。

優點：可以減少登記總分類賬的工作量;缺點：若單位經濟業務多，必然會造成日記賬欄目過多、賬頁龐大、容易串行串欄、不便於登記。它適用於生產經營規模大、經濟業務量多，但使用會計科目較少的單位。

　　14、日記總賬賬務處理程序，是將日記賬和總分類賬結合起來，設置一本聯合的賬簿，稱爲日記總賬，並將所有經濟業務都登記在日記總賬上。

優點：簡單易行;缺點：所有科目都設在一張賬頁內，導致賬頁過長，不便於記賬和查閱。它適用於經濟業務量較少，使用會計科目也較少的單位。

　　15、出納業務處理程序的基本程序：

①根據原始憑證或彙總原始憑證填制收款憑證、付款憑證;對於轉賬投資有價證券業務，還要根據原始憑證或彙總原始憑證直接登記有價證券明細分類賬(債券投資、股票投資明細分類賬)。

②根據收款憑證、付款憑證逐筆登記現金日記賬、銀行存款日記賬、有價證券明細分類賬;

③現金日記賬的餘額與庫存現金每天進行覈對，與現金總分類賬定期進行覈對;銀行存款日記賬與開戶銀行出具的銀行對賬單逐筆進行覈對，至少每月一次;銀行存款日記賬的餘額與銀行存款總分類賬定期進行覈對;有價證券明細分類賬與庫存有價證券要定期進行覈對。

④根據現金日記賬、銀行存款日記賬、有價證券明細分類賬、開戶銀行出具的銀行對賬單等，定期或不定期編制出納報告，提供出納覈算信息。

　　16、會計報告(瞭解)

①會計報告的概念，企業對外提供的反映企業在某一特定日期財務狀況和某一會計期間經營成果、現金流量等會計信息的文件。

②會計報告的內容，會計報告包括會計報表、會計報表附註和其他應當在會計報告中披露的相關信息和資料。會計報表至少應當包括資產負債表、利潤表、現金流量表等報表。小企業編制的會計報表可以不包括現金流量表。

③會計報表的分類