導讀：近日，有媒體和微信公號在熱烈地傳播着一條消息：“個税要降了!7月1日起商業健康保險個税政策推至全國”。一派歡樂情緒。事實上，此消息有一定的標題黨嫌疑。
事實是這樣的：國家財政部、 税務總局、 保監會聯合出台了一個通知，從今年7月1日起，商業健康保險可在個税税前扣除一定額度，此政策由在少數地方的試點向全國推廣。繳納個税的納税人，每人每月最高扣除額是200元，全年不超過2400元。這裏特別要強調的是，政策中每月200元每年2400元是税前扣除的額度，不是減税的額度。
個税税前扣除增加，自然會帶來一定的減税效果，説是個税要降了，不能説完全不對;但是，這不是對個税納税人的普遍政策，如果納税人並未購買相關商業健康保險，或者購買的商業健康保險不符合有關規定，自然不可能從税前扣除，也就談不到降税。而且，對於能夠享受此政策的大多數納税人來説，降税的力度其實很小，而且，存在馬太效應，具有很強的累退性。
目前實行的個税政策，社會保險和住房公積金是可以在個税前扣除的，但商業保險除外。現在，政府在商業健康保險方面開了一道小口子，給納税人以一定優惠，國家為此也要承受一定的税收損失，這不能不説是一件惠民措施。是惠民措施，首先需要肯定，這是毫無疑問的。
但此項政策的效果、受益面、受益的`幅度等都需要仔細分析。中國的個税納税人，來自工薪階層的人數大概是總人口的2%，有2600萬~2800萬人。目前我國個體工商户有近5000萬户，繳納個税的有多少人，未見詳細統計數字，按一半計算，不會超過3000萬人。 至於繳納個税的其他自由職業者的人數則更少。不管怎麼説，繳納個税的各類納税人遠遠不到1億，覆蓋面是相當小的。所以，即使所有個税納税人都能夠從這項政策中獲利，其受益面也非常小，那些尚未跨入個税門檻的人，則無法從此項政策中受益。
即使是納税人，從此項政策中受益的程度也是不一樣的。其受益大小，取決於你收入的邊際税率。如果你的收入剛剛跨過個税門檻，個税的邊際税率屬於最低的一擋，即3%，那麼，扣除200元，你一個月最多可以少繳納6元個税;如果收入更高一些，邊際税率在10%這一擋，則每月差不多節税20元。如果你的收入足夠高，每月收入超過免徵額8萬元，那麼，你的邊際税率就是45%，扣除200元，每月可省個税90元。同樣是扣除200元，由於收入所在的邊際税率不同，所省個税相差達15倍，收入最高的獲益最多，而收入最少的獲益最少，甚至分文不得。這種不同，當然是由於個税的超額累進制度造成的。
由於個税超額累進的特點，使得任何税前同等程度的扣除，都形成對高收入者更多的補貼，這有損於公共財政所必需的公平合理。我們知道，像商業健康保險這種並非所有人都購買的產品，將其支出在税前扣除，實際上是對這些納税人的税式支出。也就是説，這是一種財政補貼，不過不是直接從國庫拿錢，而是通過少繳納税收予以補貼，省了一道拿上去又補回來的程序，直接少繳就行了。但既然是一種財政補貼，那麼，公共財政的天然屬性就是平等地對待每個公民，所有購買了此項商業健康保險的人，都應享受同樣數額的税收減免，而不是每個人享受同樣的税前扣除。雖然表面上看，給每個人在税前扣除同樣的額度是公平的，但在超額累進所得税制度下，收入不同的人面對的邊際税率不同，得到的實際補貼存在很大的差異，有人得到的多，有人得到的少，有人分文不得，造成新的不平等。所以，對商業健康保險支出予以免税，或部分免税，是完全應該的，但是具體的操作中，減少不公平，使政策更合理，則是需要考慮的。我們知道，目前全世界大多數國家實行的個人所得税都是超額累進的，目的是調節收入分配，抑制貧富差距的拉大。對於超額累進的所得税實行税前扣除，往往會抵消和侵蝕所得税調節收入分配的效果，使用中需要權衡。
前面説過，此次對商業健康保險支出的税前部分扣除，只是在商業保險個税政策方面開了一個小口子，不知是否有意於探索個税遞延型商業保險制度。在國外一些發達國家，對個人商業健康保險、養老保險等實行個税遞延政策(EET模式，T是指 tax，税收， E是指exempt，免税)，一定程度上能夠減輕納税人和商業保險機構的税負，促進商業保險的發展。近些年我國學界也有呼籲，要求在中國實行這樣的政策，以鼓勵和扶持個人在參加強制性的社保保險的同時，積極參加商業性的健康和養老保險，尤其養老保險，為未來的養老增添一個支柱，以減輕基本養老保險的壓力，化解未來的養老風險。從税收角度看，這是對於商業保險是先納税後免税，還是先免税後納税的權衡問題。
我國目前各類商業化的養老保險在税前不能扣除，需要納税(T)，但是對商業保險帶來的收益(E)以及參保人在退休時領取的各種養老金也不繳納個税(E)，這是一種TEE模式;如果在繳納商業養老保險的時候免税(E)，對於保險產生的收益也免税(E)，但是在最後領取的時候課税(T)，就是EET模式。像今年7月1日起實行的商業健康保險税前扣除政策，可以看作是一種EEE模式。三種模式比較，EEE全程免税，自然最有利於納税人，但因減税力度大且造成富人大規模避税，不可能全面實行。EET模式對於納税人也較為有利，但涉及到一些複雜問題，需要繼續探索，倉促難以實行。
