導語：案例分析是高級會計師必須掌握的技能。下面是高級會計師考試案例分析題，歡迎參考!
甲集團公司(以下簡稱“集團公司”)下設A、B兩個事業部，分別從事醫藥化工電子設備製造業務。2014年7月10日，集團公司召開上半年工作會議，就預算執行情況及企業發展的重要問題進行了專題研究，會議要點如下：
(1)預算執行方面。集團公司財務部彙報了1至6月份預算執行情況，集團公司2014年全年營業收入、營業成本、利潤總額的預算指標分別爲500億元、200億元、100億元;上半年實際營業收入200億元、營業成本140億元、利潤總額30億元，財務部認爲，要完成全年預算指標，壓力較大。
(2)預算調整方面。集團公司全面預算管理委員會認爲，努力完成全年預算目標仍是本年度的主要任務;在落實任務過程中，既要強化預算的剛性，又要切合實際對預算進行必要的調整。
(3)成本管控方面。A事業部本年度對X藥品實施了目標成本管理。目前，A事業部X藥品的單位生產成本爲9萬元/噸，市場上主要競爭對手的X藥品平均銷售價格爲8.8萬元/噸。A事業部要求X藥品的成本利潤率爲10%。
(4)項目投資方面。B事業部提出了一項投資計劃，預計項目投資總額爲40 000萬元，項目建成後每年息稅前利潤爲3 500萬元。集團公司財務部認爲，考慮風險因素後，該項目的加權平均資本成本爲10%，項目投資決策時對此應予考慮。
假定不考慮其他因素。
要求：
1.根據資料(1)，計算集團公司2014年1至6月份有關預算指標的執行進度，並指出存在的主要問題及應採取的措施。
2.根據資料(2)，指出集團公司預算調整應堅持的原則。
3.根據資料(3)，依據目標成本法的`基本原理，參照主要競爭對手同類產品的平均銷售價格，分別計算A事業部X藥品的單位目標成本及單位成本降低目標。
4.根據資料(4)，計算B事業部擬投資項目的預計剩餘收益，並據此判斷該項目的財務可行性。
【分析與解釋】
1.①營業收入預算執行率：200÷500=40%(0.5分)
②營業成本預算執行率：140÷200=70%(0.5分)
③利潤總額預算執行率：30÷100=30% (0.5分)
④存在主要問題是：營業收入和利潤總額預算執行率較低，營業成本預算執行率較高。(0.5分)
評分說明：以上“存在的主要問題”答對任意兩點，得滿分;否則不得分。
⑤應採取的措施：甲集團公司應進一步增加銷售收入，加強成本管理，提高盈利能力。(0.5分)
評分說明：以上“應採取的措施”，答對任意兩點，得滿分;否則不得分。
2.集團公司預算調整應堅持的原則：
①必須基於“客觀”因素髮生“重大”變化;(0.5分)
②必須有利於集團公司戰略的實現;(0.5分)
③按規定程序進行調整;(0.5分)
④調整頻率、調整範圍(局部或整體)要適當。(0.5分)
3.X藥品的單位目標成本=8.8÷(1+10%)=8(萬元/噸)(1.5分)
X藥品的單位成本降低目標=9-8=1(萬元/噸)(1.5分)
或：X藥品的單位成本降低目標=[(9-8)÷9]×100%=11.11% (1.5分)
4.B事業部擬投資項目的預計剩餘收益=3 500-40 000×10%=-500(萬元)(1.5分)
該投資項目財務不可行。(1分)
