導讀：真正的勝利不是依靠運氣就能達到的，需要考生不斷努力，堅持不懈。下面是應屆畢業生小編爲大家蒐集整理出來的有關於2017年高級會計實務基礎知識：內部控制體系，想了解更多資訊請繼續關注考試網!
內部控制體系
內部控制是由企業董事會、監事會、經理層和全體員工共同實施的、旨在實現控制目標的過程。
我國企業內部控制規範體系是由《基本規範》及其《配套指引》構成，《基本規範》在我國企業內部控制規範體系中處於最高層次起到統馭作用，確立了企業建立與實施內部控制必須建立的框架結構，規定了內部控制的目標、原則、要素等基本要求，是制定《應用指引》、《評價指引》和《審計指引》的基本依據。
內部控制的目標是合理保證企業經營管理合法合規、資產安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經營效率和效果，促進企業實現發展戰略。
企業內部控制因其具有侷限性，內部控制對目標的實現只是合理的保證，而不是絕對的保證。
內部控制原則是企業建立與實施內部控制應當遵循的基本指針。企業建立與實施內部控制應當遵循5項原則，即全面性、重要性、制衡性、適應性和成本效益原則。
企業內部控制由內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監督等五大要素構成。
本章教材對18項應用指引，從內容安排上看，對每一項應用指引控制主要包括內涵、主要風險、關鍵控制點及控制措施。
企業內部控制評價是企業董事會或類似權力機構應當定期對內部控制的有效性進行全面評價、形成評價結論、出具評價報告的過程。
評價主體：董事會或類似權力機構;
評價性質：自我評價;
評價內容：內部控制設計的有效性;內部控制運行的有效性
責任部門：董事會對內部控制評價承擔最終責任;經理層負責組織內部控制評價工作，在實際操作中，可以授權內部控制評價機構組織實施;內部評價機構(內部審計部門或其他專門機構)根據授權承擔內部控制評價的具體組織實施任務;各專業部門應負責組織本部門的內控自查、測試和評價工作;企業所屬單位應逐級落實內部控制評價責任，開展內控自查、測試和定期檢查評價。
內部控制審計是指會計師事務所接受委託，對特定基準日內部控制設計與運行的有效性進行審計。內部控制審計是內部控制外部評價的重要形式之一。
二、企業風險管理
我國的企業內部控制規範體系將內部控制與風險管理的融爲一體。
主要包括風險識別與風險分析、風險應對策略。
命題思路主要通過案例資料進行判斷，每年一題15分。
【案例分析題7】甲公司爲一家在上海證券交易所上市的國有大型集團企業,其所屬產業是國家“去產能”的重點行業之一。2016年初,甲公司風險管理與內部控制部門根據董事會要求,圍繞國家提出的“三去一降一補”重點任務,牽頭研究起草了《2016年度風險管理與內部控制工作服務“三去一降一補”建議書》。該建議書內容摘要如下:
(1)關注產業政策,化解過剩產能。爲有效應對產能過剩風險,建議採取下列策略“去產能”:①對本年度擬上馬的所有固定資產投資項目進行嚴格的節能環保等事前評估,嚴禁開工建設不符合國家產業政策的項目;②對市場較爲成熟、利潤較爲穩定的業務單元,繼續保持現有的業務規模和生產能力。
(2)創新營銷模式,緩解庫存壓力。爲有效應對公司產品大量積壓的風險,建議採取下列策略“去庫存”:①通過“前向一體化”的方式併購營銷渠道較廣、競爭實力較強的零售商,並將其整合爲公司的銷售分部;②積極探索線上營銷模式,通過“協議買斷”的方式將積壓產品出售給某電子商務平臺公司。
(3)優化籌資結構,合理降低槓桿。對融資業務的風險分析顯示:公司2015年末的資產負債率(80%)明顯高於行業平均水平(65%),且面臨較大的短期償債壓力;如果繼續通過“借新還舊”等傳統方式融資,可能加劇償債壓力並帶來其他潛在風險,最終引發資金鍊斷裂。爲了“去槓桿”,建議2016年度採用發行股票的方式彌補公司發展所需的資金缺口。
(4)加強流程管控,降低運營成本。爲控制公司的.運營成本、提高銷售淨利率,建議採用下列控制措施“降成本”:①在大宗原材料採購招標過程中,嚴格遵循低價者中標的原則;②強化預算剛性,對於超預算或預算外的成本費用開支,一律不予調整和批准;○3重視成本分析工作並形成分析報告,及時傳遞給公司內部有關管理人員。
(5)突出創新驅動,補齊技術短板。針對公司研發力量不強、研發結果轉化利用不足、專利技術保護措施不力的現狀,建議採用下列控制措施“補短板”:①注重引進高端人才,並與其簽訂專利技術保密協議;②組織直接參與研發工作、熟悉研發內容的核心人員對研究成果進行評審和驗收;○3對具有重大技術創新的產品,立即進行批量生產,第一時間搶佔市場,通過市場來檢驗產品性能。
假定不考慮其他因素。
要求：
1.根據《企業內部控制基本規範》及其配套指引的要求,逐項指出資料(1)中①和②項、資料(2)中①和②項的建議所採取的風險應對策略類型,並說明公司應如何選擇和調整風險應對策略。
2.根據資料(3),指出甲公司針對融資業務採用了哪些定性與定量相結合的風險分析的具體方法;並根據《企業內部控制基本規範》及其配套指引的要求,指出發行股票應重點關注哪些風險。
3.根據《企業內部控制基本規範》及其配套指引的要求,分別指出資料(4)、資料(5)中存在的不當之處,並逐項說明理由。
【答案及分析】
1.資料(1)中事項①採用的風險應對策略爲風險規避。
注：風險應對策略包括風險規避、風險降低、風險分擔和風險承受。風險規避是指某項業務或事項風險發生的可能性大，並且風險發生的不利後果很嚴重，企業主動放棄或停止該活動。
資料(1)中事項②採用的風險應對策略爲風險承受。
注：風險承受是指企業不採取任何措施干預風險發生時的可能性和影響，企業對風險承受度之內的風險，在權衡成本效益之後無意採取進一步控制措施的，可採用風險承受策略。
資料(2)中事項①採用的風險應對策略爲風險降低[或:風險預防;或:風險抑制;或:風險分散]。
注：風險降低是指企業在權衡成本效益之後，採取適當的控制措施降低風險或者減輕損失，將風險控制在風險承受度之內的策略，包括風險預防和風險抑制(風險分散、風險複製)。
資料(2)中事項②採用的風險應對策略爲風險分擔[或:出售]。
注：風險分擔是指企業爲避免承擔風險損失，有意識地將可能產生損失的活動或與損失有關的財務後果轉移給其他方的一種風險應對策略，包括業務分包、購買保險、出售等。
公司應當根據自身所處的發展階段、業務拓展情況、整體風險承受度等實際情況,對風險進行識別、分析,在權衡成本效益的基礎上選擇合適的應對策略,並根據業務開展情況及時調整風險應對策略。
注：本段話爲教材中“企業風險管理”的原話。
2.(1)甲公司針對融資業務採用的風險分析方法爲:行業標杆比較法[或:行業基準法]和情景分析法。
注：行業標杆比較法是通過將本企業與同行業或同類型企業在某些領域的做法、指標結果等作定量的比較，來確定風險的重要性水平。
情景分析法是一種自上而下“如果-什麼”的分析方法，它通過想象來構思和描繪未來可能的情況，從而爲確定風險應對策略提供支持。
(2)發行股票應當重點關注的風險有:發行風險、市場風險、政策風險以及公司控制權風險。
注：教材在“資金活動控制”中指出：企業應當根據批准的籌資方案，嚴格按照規定權限和程序籌集資金。銀行借款或發行債券，應當重點關注利率風險、籌資成本、償債能力以及流動性風險等;發行股票應當重點關注發行風險、市場風險、政策風險以及公司控制權風險。
3.資料(4)存在的不當之處①:“大宗原材料採購招標過程中,嚴格遵循低價者中標的原則”的表述不當。
理由：公司選擇供應商應當綜合評價其提供原材料的質量、價格、交貨及時性、供貨條件及其資信、經營狀況等信息。
注：教材在“採購業務控制”中指出：企業應當建立科學的供應商評估和准入制度，確定合格供應商清單，與選定的供應商簽訂質量保證協議，建立供應商管理信息系統，對供應商提供物資或勞務的質量、價格、交貨及時性、供貨條件及其資信、經營狀況等進行實時管理和綜合評價，根據評價結果對供應商進行合理選擇和調整。
資料(4)存在的不當之處②:“對於超預算或預算外的成本費用開支,一律不予調整和批准”的表述不當。
理由:由於市場環境、國家政策或不可抗力等客觀因素確需調整預算的,應當履行嚴格的審批程序[或:違背了適應性原則][或:預算控制應遵循剛性控制與柔性控制相結合的原則]。
注：教材在“全面預算控制”中指出，企業批准下達的預算應當保持穩定，不得隨意調整。由於市場環境、國家政策或不可抵抗力等客觀因素，導致預算執行發生重大差異確需調整預算的，應當履行嚴格的審批程序。
資料(5)存在的不當之處①:“組織直接參與研發工作、熟悉研發內容的核心人員對研究成果進行評審和驗收”的表述不當。
理由:公司應當組織專業人員對研究成果進行獨立評審和驗收[或:違背了不相容職務相分離的要求][或:違背了制衡性原則]。
資料(5)存在的不當之處②:“對具有重大技術創新的產品,立即進行批量生產,第一時間搶佔市場”的表述不當。
理由:研究成果的開發利用應當分步推進,通過試生產充分驗證產品性能,在獲得市場認可後方可進行批量生產。
注：教材在“研究與開發控制”中指出：企業應當加強研究成果的開發，形成科研、生產、市場一體化的自主創新機制，促進研究成果轉化。研究成果的開發應當分步推進，通過試生產充分驗證產品性能，在獲得市場認可後進行批量生產。
【點評】本題緊密結合2016年“三去一降一補”新形勢出題，具有時代感。本題考覈了內部控制原則(制衡性原則、適應性原則)、內部控制要素(風險評估：風險分析、風險應對);考覈了業務層面控制(資金活動控制、採購業務控制、全面預算控制、研究與開發控制)。總的說來，本題考覈重點突出，思路清晰，要求答題既靈活又沒有超綱，因此本題質量較高。這就要求學員在複習中既要掌握內部控制的基本知識和原理，又要融合貫通靈活運用，對高級會計人才提出了較高的要求。
