導語：現金流量表是財務報表的三個基本報告之一，也叫賬務狀況變動表，所表達的是在一固定期間(通常是每月或每季)內，一家機構的現金 (包含現金等價物) 的增減變動情形。
考點五 現金流量表(熟悉)
一、現金流量表的編制基礎
▲注意：現金流量表的編制基礎是收付實現制。現金是指企業庫存現金以及可以隨時用於支付的存款以及期限短、流動性強、易於轉換爲已知金額的投資。
【例題5-單】下列各項業務會引起現金流量變動的有( )
A.用銀行存款償還短期借款
B.出售原材料的賒購價款
C.計提固定資產折舊
D.計提職工工資
【答案】A
二、現金流量表的結構
分爲主表和附表，主表分爲經營活動、投資活動、籌資活動。每項又都分爲流入和流出。附表是由利潤表上的淨利潤調整至經營活動現金流量。
三、主表的填寫
(一)經營活動
銷售商品、提供勞務收到的現金 | 主營業務收入+其他業務收入+本期銷項稅發生額+應收淨減少+預收淨增加–計提的壞賬-票據的貼現息 | |
收到的稅費返還 | 如收到的減免增值稅退稅、增值稅出口退稅、減免消費稅退稅等。 | |
收到的其他與經營活動有關的現金 | 其他應付款期末-期初（比如押金） | 企業收到的罰款收入、屬於流動資產的現金賠款收入、企業收到經營租賃的租金和押金等。 |
購買商品、接受勞務支付的現金 | 主營業務成本+其他業務成本+存貨淨增加+應付淨減少+預付淨增加－生產成本和製造費用中所包含的不屬於購買商品、接受勞務支付現金的費用（如工資費用、職工福利費等） | |
支付給職工以及爲職工支付的現金 | 計提的職工薪酬+應付職工薪酬的減少 | 不包括在建工程、無形資產負擔的職工薪酬和離退休人員的職工薪酬 |
支付的各項稅費 | 營業稅金及附加＋所得稅費用＋其他應交稅費的減少＋已交納的增值稅－遞延所得稅負債（期末餘額一期初餘額）＋遞延所得稅資產（期末餘額一期初餘額） | 不包括計入固定資產價值、實際支付的耕地佔用稅、本期退回的增值稅、所得稅 |
支付的其他與經營活動有關的現金 | 管理費用+銷售費用-前兩項中的工資性費用、支付的稅金和未支付現金的費用＋其他應收款的增加（比如職工預借的差旅費以及企業支付的押金） |
(一)經營活動
銷售商品、提供勞務收到的現金 | 主營業務收入+其他業務收入+本期銷項稅發生額+應收淨減少+預收淨增加–計提的壞賬-票據的貼現息 | |
收到的稅費返還 | 如收到的減免增值稅退稅、增值稅出口退稅、減免消費稅退稅等。 | |
收到的其他與經營活動有關的現金 | 其他應付款期末-期初（比如押金） | 企業收到的罰款收入、屬於流動資產的現金賠款收入、企業收到經營租賃的租金和押金等。 |
購買商品、接受勞務支付的現金 | 主營業務成本+其他業務成本+存貨淨增加+應付淨減少+預付淨增加－生產成本和製造費用中所包含的不屬於購買商品、接受勞務支付現金的費用（如工資費用、職工福利費等） | |
支付給職工以及爲職工支付的現金 | 計提的職工薪酬+應付職工薪酬的減少 | 不包括在建工程、無形資產負擔的職工薪酬和離退休人員的職工薪酬 |
支付的各項稅費 | 營業稅金及附加＋所得稅費用＋其他應交稅費的減少＋已交納的增值稅－遞延所得稅負債（期末餘額一期初餘額）＋遞延所得稅資產（期末餘額一期初餘額） | 不包括計入固定資產價值、實際支付的耕地佔用稅、本期退回的增值稅、所得稅 |
支付的其他與經營活動有關的現金 | 管理費用+銷售費用-前兩項中的工資性費用、支付的稅金和未支付現金的費用＋其他應收款的增加（比如職工預借的差旅費以及企業支付的押金） |
【例題6-單】現金流量表中“支付給職工以及爲職工支付的現金”項目應反映的內容有( )。
A.企業爲離退休人員支付的統籌退休金
B.企業爲經營管理人員支付的困難補助
C.企業爲在建工程人員支付的養老保險
D.企業付給生產部門人員的住房公積金
E.企業爲研發人員支付的工資
【答案】BD
【例題7-單】甲公司2007年度發生的管理費用爲3 000萬元，其中：以現金支付退休職工統籌退休金300萬元和管理人員薪酬1 400萬元，支付印花稅等稅金50萬元，存貨盤虧損失30萬元，計提固定資產折舊540萬元，無形資產攤銷280萬元，其餘均以現金支付。假定不考慮其他因素，甲公司2007年度現金流量表中“支付的其他與經營活動有關的現金”項目的金額爲( )萬元。
A.400
B.700
C.750
D.780
【答案】B
【解析】支付的其他與經營活動有關的現金=管理費用3000-管理人員薪酬1400-支付印花稅等稅金50-存貨盤虧損失30-計提固定資產折舊540-無形資產攤銷280=700(萬元)。 對於存貨的盤虧損失、固定資產累計計提的折舊、無形資產的累計攤銷額都沒有產生現金支出，所以要減去的。
【例題8-多】在現金流量表中，銷售商品提供勞務收到的現金包括( )。
A、本期銷售商品提供勞務收到的現金(包括價款和稅金)
B、前期銷售商品提供勞務本期收到的現金(包括價款和稅金)
C、本期預收的款項
D、扣減本期發生的銷售退回而支付的現金
E、扣減本期預付的賬款
【答案】ABCD
【例題9-單】(2009)下列經濟業務產生的現金流量中，不屬於經營活動現金流量的是( )
A.銷售商品收到的現金
B.取得短期借款收到的現金
C.採購商品支付的增值稅
D.收到的稅費返還
【答案】B
(二)投資活動——小竅門：找銀行存款數
收回投資收到的現金 | 出售股票、債券收到的現金（股票包括收回的投資成本和取得的收益；債券只包括收回債券的本金，不包括收回的利息） | 不包括收回債務工具實現的投資收益（債券利息）、處置子公司收到的'現金淨額。 |
取得投資收益收到的現金 | 現金股利、利潤和現金利息 | |
處置固定資產、無形資產和其他長期資產收回的現金淨額 | 出售、報廢固定資產、無形資產等所取得的現金（包括因資產毀損而收到的保險賠償收人），減去爲處置這些資產而支付的有關費用後的淨額（或者成本+收益（-損失）） | 現金淨額爲負數的除外。 |
處置子公司及其他營業單位收到的現金淨額 | 處置子公司及其他營業單位所取得的現金減去相關處置費用後的淨額。 | |
購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金 | 購買、建造固定資產、取得無形資產等所支付的現金及增值稅款、支付的應由在建工程和無形資產負擔的職工薪酬現金支出 | 不包括爲購建固定資產而發生的借款利息資本化部分、融資租入固定資產所支付的租賃費、，分期付款購建中除第一期外其他各期支付的款項 |
投資支付的現金 | 進行各種投資所支付的現金 | 不包括已宣告未發放的現金股利和利息 |
取得子公司及其他營業單位支付的現金淨額 | 購買子公司及其他營業單位購買出價中以現金支付的淨額。 |
(三)籌資活動
吸收投資收到的現金 | 企業收到的投資者投入的現金,包括以發行股票、債券方式籌集的資金實際收到款項淨額(發行收入減去支付的佣金等發行費用後的淨額)。 |
取得借款收到的現金 | 各種短期、長期借款而收到的現金。 |
償還債務支付的現金 | 企業以現金償還的短期借款、長期借款和應付債券的本金，以及償還的長期應付款。不包括償還的借款利息、債券利息。 |
分配股利、利潤或償付利息支付的現金 | 反映企業實際支付的現金股利、支付給其他投資單位的利潤或用現金支付的借款利息、債券利息。 |
收到其他與籌資活動有關的現金、支付其他與籌資活動有關的現金 | 以發行股票、債券等方式籌集資金而由企業直接支付的審計和諮詢等費用、爲購建固定資產而發生的借款利息資本化部分、融資租入固定資產所支付的租賃費、以分期付款方式購建固定資產以後各期支付的現金等。 |
四、附表的填列(間接法)
基本原理：
1.將淨利潤調節爲經營活動的淨利潤。
加上非經營活動的費用、損失;減去非經營活動的收益
2.將經營活動的淨利潤調節爲收付實現制下經營活動的淨利潤。
第一步：調整影響利潤，但不產生現金流量的項目
①加上曾經減少利潤但未付現的費用(如計提減值準備、計提固定資產折舊、無形資產攤銷、長期待攤費用攤銷、遞延所得稅負債的增加等)
②減去曾經增加利潤但未收現的收入(如應收賬款增加、預收賬款減少、應收票據增加、遞延所得稅資產的減少等)
第二步：調整不影響利潤，但產生現金流量的項目
①加上與利潤無關但收現的項目(如應收賬款減少、應收票據減少、預收賬款增加等)
②減去與利潤無關但付現的項目(如應付賬款減少、應付票據減少、預付賬款增加等)
