2017年註冊會計師綜合階段考試職業能力綜合測試

一時的挫折往往可以通過不屈的搏擊，變成學問及見識。下面是小編爲大家蒐集整理出來的有關於2017年註冊會計師綜合階段考試職業能力綜合測試，希望可以幫助到大家!

資料(一)：

北方閥門股份有限公司(以下簡稱“北方閥門”)系2006年5月15曰在原國有企業長河集團北方閥門廠的基礎上改制設立的，其股權結構如下：

北方閥門主要從事各種工業閥門的研發、生產和銷售。產品的品種和規格比較齊全，產品主要應用於化工、煉油、電力、冶金、造紙、醫藥等行業。北方閥門具有較高的知名度和良好的品牌優勢，在國內外擁有相對穩定的客戶羣。

隨着經濟的快速發展，相關行業對工業閥門的需求增大，工業閥門行業發展較快。儘管北方閥門在最近幾年銷售額增長幅度較大，但由於民營企業紛紛進入工業閥門行業，導致北方閥門市場佔有率呈逐年下降趨勢。作爲北方閥門主要產品的高中壓閥門，市場競爭非常激烈。

2009年行業分析報告顯示，隨着近期國家陸續出臺有關化工等行業新的安全生產政策，預計大部分傳統閥門將逐步被利用新材料和新技術生產的、滿足更高安全標準的新產品所取代。2009年底，部分從事工業閥門業務的民營企業率先推出相關新產品，市場反映較好，很快出現供不應求的局面。

北方閥門除生產通用閥門外，還按照部分客戶的特定要求生產專用閥門。由於專用閥門的技術要求較高，相關客戶均要求北方閥門提供安裝服務及更長時間的保修服務，個別客戶甚至要求在產品投入使用一段時間並檢測合格後才確認收貨。

北方閥門採用自營和代理的銷售方式在國內市場銷售產品。在自營銷售方式下，北方閥門將產品發往各地的銷售分公司，由銷售分公司在當地進行銷售。2009年，北方閥門新設立ll個銷售分公司，使得銷售分公司數量達到24個。對部分大客戶，爲縮短供貨週期，北方閥門將產品寄放在客戶的倉庫中，月末根據客戶的實際使用數量確定本月的銷售量。在代理銷售方式下，北方閥門採取支付代理手續費的方式委託代理商銷售產品，代理手續費按照銷售收入的一定比例計算確定。對代理商未銷售的產品，其風險和報酬由北方閥門承擔或享有。爲擴大產品銷售量，2009年1月，北方閥門將代理手續費比例由5%提高到7%。對於銷售超過一定金額的代理商，經總經理批准，代理手續費比例可以提高到8%。

北方閥門生產的部分產品用於出口，主要經由其子公司——北方閥門進出口有限公司(以下簡稱"北方進出口")銷往美國市場。北方閥門的出口銷售採用美元計價結算。受美國金融危機和美元匯率變動的影響，從2008年下半年開始，產品出口訂單有所減少，應收部分美國客戶款項的收回存在困難。爲了增加出口，北方閥門下調了部分產品的出口價格。

北方閥門與主要原材料供應商簽訂了長期採購合同。合同約定，雙方於每年初確定當年原材料的供貨價格;次年初，供應商根據北方閥門上年實際採購原材料的金額向其返還3%的貨款。

爲了緩解資金緊張壓力，除向銀行借款外，北方閥門將收到的商業承兌匯票和銀行承兌匯票全部予以貼現。

北方閥門根據公司章程的規定設立了董事會和監事會，並由董事會聘任管理層。作爲從國有企業改制而來的股份有限公司，北方閥門董事會和管理層的多數成員來源於原北方閥門廠管理層。與改制前相比，北方閥門在機構設置、管理制度等方面變化不大。對於北方閥門重要的投融資安排以及人事任免，在董事會作出決議後，還需報長河集團批准。

最近幾年，北方閥門部分高素質人才陸續跳槽到民營企業，這對其生產經營活動產生一定的影響。由於薪酬水平相對較低，北方閥門難以招聘到高素質研發人才，因此新產品研發進展緩慢。

爲了提高管理層的薪酬水平，2009年7月北方閥門董事會制定了新的管理層激勵方案。激勵方案規定，如果北方閥門2009年度營業收入達到5億元，管理層可以獲得額外的高額獎勵。

根據長河集團的統一要求，自2008年1月1日起，北方閥門開始採用財政部於2006年2月15日頒佈的企業會計準則，並同時啓用新的財務軟件。

資料(二)：

1.2009年6月5日，北方閥門與華泰金屬製品有限公司(以下簡稱"華泰公司")合資成立金山鑄造有限公司(以下簡稱"金山公司")，北方閥門出資3 000萬元，佔金山公司註冊資本的60%。根據金山公司章程的規定，金山公司董事會成員共9名，其中北方閥門委派5名，華泰公司委派4名;金山公司董事會決議經三分之二以上董事同意方可通過。

2.2009年7月30日，北方閥門以現金3 000萬元購入非關聯方勝利閥門有限公司所持黃海球閥有限公司(以下簡稱"黃海公司")的90%股權。購買日，黃海公司的賬面淨資產爲2 000萬元，可辨認淨資產的公允價值爲2 800萬元，淨資產公允價值與賬面價值的差額系土地使用權評估增值。該土地使用權的賬面原值爲600萬元，採用直線法按50年攤銷，截至購買日已攤銷5年。自購買日至2009年12月31日止，黃海公司賬面實現的淨利潤爲100萬元。北方閥門與黃海公司未發生任何交易。

3.2009年8月l0日，爲了解決業務發展所需資金，北方閥門2008年初購入的廣通銀行股票200萬股，取得款項5 200萬元。北方閥門將該股票投資作爲可供金融資產覈算，其初始入賬金額爲2 000萬元，2008年12月31日的公允價值爲5 000萬元。

4.2009年9月1日，北方閥門將其持有的聯營公司——北方醫藥有限公司(以下簡稱"北方醫藥")的30%股權全部予以轉讓，並收訖股權轉讓價款1 800萬元。股權轉讓時，北方閥門對北方醫藥長期股權投資的賬面價值爲1000萬元，其中投資成本爲500萬元，損益調整爲450萬元，其他權益變動爲50萬元。

資料(三)：

北方閥門2009年未經審計的合併資產負債表和合並利潤表如下：

合併資產負債表

(2009年12月31日)

編制單位：北方閥門股份有限公司　　　　　　金額單位：萬元

合併利潤

009年度)

單位：北方閥門股份有限公司

單位：萬元

納入北方閥門2009年度合併財務報表合併範圍的子公司情況如下：

資料(四)：

2009年7月，根據國有資產管理部門關於會計師事務所輪換的規定，北方閥門解聘爲其提供年度財務報表審計服務的黃河會計師事務所，並通過招標方式確定嘉德會計師事務所爲其提供2009年度財務報表審計服務。

嘉德會計師事務所委派合夥人楊鵬擔任北方閥門2009年度財務報表審計的項目合夥人。在審計過程中，審計項目組注意到下列事項：

1.2009年1月12日，北方閥門收到政府下撥用於購買檢測設備的補助款500萬元，並將其計入營業外收入。2009年3月25日，與上述政府補助相關的檢測設備安裝完畢並達到預定可使用狀態。該設備採用年限平均法計提折舊，預計使用l0年，預計淨殘值爲零。

2.2009年10月20日，北方閥門將應收宏達電機制造股份有限公司(以下簡稱“宏達公司”)賬款轉讓給北方信託投資有限公司(以下簡稱“北方信託公司”)，並收訖轉讓價款240萬元。轉讓前，北方閥門應收宏達公司全部賬款的餘額爲300萬元，已計提壞賬準備爲50萬元，公允價值爲240萬元。根據轉讓協議約定，當宏達公司不能償還貨款時，北方信託公司不能向北方閥門追索，應自行承擔所轉讓應收賬款的壞賬風險。

對於上述應收賬款轉讓，北方閥門將收到的轉讓款項與所轉讓應收賬款賬面餘額之間的差額60萬元計入資產減值損失。

3.2009年12月10日，北方閥門向朝陽實業有限公司(以下簡稱“朝陽公司”)銷售一批產品，售價(不含增值稅)爲100萬元。北方閥門已於2009年確認上述營業收入，並結轉營業成本。

2010年1月15日，因質量問題，朝陽公司將上述購買的產品退還給北方閥門。北方閥門收到該批退回的產品後，相應衝減了2010年1月的營業收入和營業成本。

資料(五)：

1.2009年8月，爲精簡機構，北方閥門將內部審計職能外包給嘉德會計師事務所。

2.2009年11月1日，由於董事會祕書因病辭職，北方閥門希望楊鵬協助推薦合適人選。楊鵬推薦了自己的朋友李明。經面試合格，北方閥門董事會於2009年12月正式聘任李明爲董事會祕書。

3.2009年11月，楊鵬得知，北方閥門已與審計項目組成員李運就聘用事宜達成一致意見，李運將在完成北方閥門2009年度財務報表審計工作後加入北方閥門擔任財務部負責人。

4、2009年12月10日，由於財務部人手緊張，北方閥門要求嘉德會計師事務所派人將已編制並經審覈的記賬憑證錄入會計信息系統。嘉德會計師事務所安排未參與北方閥門2009年度財務報表審計的註冊會計師王宇承擔此項工作。

5、2009年12月20日，審計項目組成員張平向楊鵬反映，其父親曾擔任北方閥門主管銷售的副總經理，但已於2009年3月應聘到一家民營企業。

資料(六)：

2010年2月，北方閥門財務總監給楊鵬發來電子郵件，部分內容摘錄如下：

1、北方閥門正在與北方信託公司協商一筆售後租回交易，計劃將一棟辦公樓給北方信託公司後再租回。雙方尚未就售價、租金和租期等達成一致意見。財務總監希望楊鵬就售後租回交易的會計處理和相應的稅務影響提出分析意見。

2、爲了解決廠房緊張問題，北方閥門擬租賃長河集團在技術開發區的廠房，年租金按市場水平的50%確定。財務總監希望楊鵬就該項交易的會計處理和相應的稅務影響提出分析意見。

3、北方閥門計劃購入若干套商品房，並以低於購入價20%的價格給部分管理人員。財務總監希望楊鵬就該項商品房交易的會計處理及相應的稅務影響提出分析意見。

4、北方閥門擬將其自用的一套安全生產專用設備以市場價格480萬元銷售給黃海公司。該套安全生產設備爲《安全生產專用設備企業所得稅優惠目錄》的產品，系北方閥門於2009年2月購入即投入使用的。北方閥門購入該設備取得的增值稅專用發票上註明的貨款爲500萬元、增值稅稅額爲85萬元，北方閥門將其全部計入固定資產成本，未申報抵扣增值稅進項稅額。北方閥門財務部認爲此項銷售爲增值稅的免稅事項，無需計算相應的增值稅銷項稅額。財務總監希望楊鵬就與該設備銷售有關的會計處理及相應的稅務影響提出分析意見。

5、北方閥門2009年全年管理費用中新產品研究開發費用僅爲50萬元，未對研發費用實行專賬管理和制定專門的預算，並且未經總經理辦公會或董事會批准立項。目前董事會正在考慮加大研發新產品的資金投入，並擬申請享受研究開發費用企業所得稅加計扣除的稅收優惠。財務總監希望楊鵬提出如何才能享受稅收優惠的建議。

6、北方進出口的業務招待費開支較大，每年發生大額的企業所得稅納稅調整，而北方閥門的業務招待費開支較小。北方閥門擬將北方進出口的業務招待費“調劑”到北方閥門進行稅前列支。財務總監希望楊鵬就這一做法提出建議。

資料(七)：

1.北方閥門及其子公司均爲增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率爲l7%，適用的企業所得稅稅率爲25%。

2.北方閥門2009年度合併財務報表於2010年3月20曰經董事會批准後對外報出。

問題及參考答案

要求：

1.根據資料(一)和資料(三)，簡要分析北方閥門面臨的主要經營風險。

答案

北方閥門面臨的主要經營風險有：(教材P293)

(1)2009年行業分析報告顯示，隨着近期國家陸續出臺有關化工等行業新的安全生產政策。該政策的發佈可能導致被審計單位法律責任增加等風險;

(2)2009年，北方閥門新設立ll個銷售分公司，該事項可能導致被審計單位對市場需求的估計不準確等風險;

(3)最近幾年，北方閥門部分高素質人才陸續跳槽到民營企業 ，該事項可能導致被審計單位不具備足以應對行業變化的人力資源和業務專長等風險;

(4)由於薪酬水平相對較低，北方閥門難以招聘到高素質研發人才，可能導致難以開發出符合監管要求的新產品。該事項可能導致被審計單位產品責任增加等風險;

(5)自2008年1月1日起，北方閥門開始採用財政部於2006年2月15日頒佈的企業會計準則，該事項可能導致被審計單位執行法規不當或不完整，或會計處理成本增加等風險;

(6)自2008年1月1日起啓用新的財務軟件。該事項可能導致被審計單位信息系統與業務流程難以融合等風險。

2.根據資料(一)和資料(三)，識別北方閥門2009年度財務報表存在的財務報表層次的重大錯報風險，並針對所識別的財務報表層次的重大錯報風險制定總體應對措施。

答案

北方閥門2009年度財務報表層的重大錯報風險有：(準則指南P289)

(1)行業環境發生變化;

(2)安裝新的與財務報告有關的重大信息技術系統;

(3)應用新頒佈的會計準則或相關會計制度。

註冊會計師應當針對評估的財務報表層次重大錯報風險確定下列總體應對措施：(教材P333-332)

(1)向項目組強調在收集和評價審計證據過程中保持職業懷疑態度的必要性。

(2)分派更有經驗或具有特殊技能的審計人員，或利用專家的工作。

(3)提供更多的督導。

(4)在選擇進一步審計程序時，應當注意使某些程序不被管理層預見或事先了解。

(5)對擬實施審計程序的性質、時間和範圍作出總體修改。

3.根據資料(一)和資料(三)，識別北方閥門2009年度財務報表存在的認定層次的重大錯報風險，指出所影響的財務報表項目和認定，並相應逐項設計進一步的實質性審計程序。

答案

解析

(1)營業收入發生(和應收賬款的存在)認定：市場競爭激烈，且北方閥門的市場佔有率呈下降趨勢(資料一第3段)的情形下，其收入總額仍增長41.66%，特別是國內收入增長幅度更是達到60.05%，雖然其最近幾年銷售額增長幅度較大，但上述增長比例仍過高，同時其本年的銷售額50629萬元與其激勵方案規定的銷售額50000萬元僅相差1.26%(資料一第12段)，也說明其很可能存在爲獲得獎勵而虛構收入的.情況;

(2)營業收入(營業成本)的截止認定：由於其專用閥門客戶要求在閥門投入使用一段時間檢測合格後才確認收貨(資料一第5段)，且其存在高估收入的動機，因此其很有可能將在年末或接近年末的專用閥門在客戶並未確認收貨的情形下提前確認收入和結轉成本;

(3)存貨的計價和分攤認定：

由於利用新材料和新技術生產的和滿足更高安全標準的新產品的上市，且市場反映良好，北方閥門的傳統產品的市場和售價都將受到嚴重衝擊，因此其存貨年末的可變現淨值可能會有所下降(資料一第4段)，但其資料三的資產減值損失本年共增加40萬，很可能存在未計提減值和減值計提不足的風險;

(4)資產減值損失準確性和完整性認定：

①參見(3);

②受美國金融危機影響，其應收部分美國客戶款項的收回存在困難，可能會導致北方閥門應收賬款的壞賬準備增加(應收賬款的計價和分攤認定)，但其資料三的資產減值損失本年共增加40萬，很可能存在未計提減值和減值計提不足的風險;

(5)預計負債的完整性認定：由於專用閥門客戶要求北方閥門提供更長時間的保修(資料一第5段)，其相應的質量保證金可能會增加，但其報表中並不存在預計負債項目，因此其存在未計提預計負債——質量保證金的可能性極高;

(6)銷售費用完整性：2009年北方閥門新增銷售分公司11個，使其銷售分公司總數達24個，增長百分比是11/13=84.62%，同時其代銷手續費由5%提高到7%，對於銷售超過一定金額的代理商的代理手續費更提高到8%(資料一第6段)，同時其專用閥門客戶還要求更長時間的保修服務，但根據報表數據，其銷售費用僅增加80.82%(5477/3029-1=80.82%)，很可能存在低估銷售費用的錯報風險;

(7)應收票據的完整性(短期借款的完整性)：對於票據貼現(資料一第9段)，特別是商業承兌匯票貼現，一般情況下銀行都會附追索權，即該部分貼現的應收票據不符合終止確認條件，應列示在報表項目下，並根據具體情況在報表附註中進行適當披露，而被審計單位的報表中並未存在應收票據項目，其很可能存在低估風險;同時，應收票據的貼現如果附追索權還可能導致短期借款的增加，但是報表數據沒有顯示短期借款的情況，可能導致短期借款的少計。

4.簡要說明審計項目組應當實施哪些主要審計程序，以獲取北方閥門2009年度財、務報表期初餘額充分、適當的審計證據。

答案

由於北方閥門上期財務報表經由黃河會計師事務所審計，因此項目組應當考慮通過查閱前任註冊會計師的工作底稿獲取有關期初餘額的充分、適當的審計證據，並考慮前任註冊會計師的獨立性和專業勝任能力。具體來說包括如下可能的程序：

(1)審查被審計單位財務報表期初餘額是否反映上期運用恰當會計政策的結果

(2)審查上期會計政策是否在本期財務報表中得到一貫運用，如果會計政策發生變更，考慮這些變更是否恰當、會計處理是否正確、列報是否恰當

(3)查閱前任註冊會計師的工作底稿

應當在徵得被審計單位同意後，與前任註冊會計師溝通，利用前任註冊會計師的工作、查閱前任註冊會計師的審計工作底稿。查閱的重點通常限於對本期審計產生重大影響的事項，如前任註冊會計師對上期財務報表發表的審計意見的類型和主要內容、針對上期財務報表的審計計劃和審計總結，以及上一年度其他相關重要事項。

(4)考慮前任註冊會計師的獨立性和專業勝任能力

在與前任註冊會計師溝通時，註冊會計師應當考慮前任註冊會計師的獨立性和專業勝任能力。如果認爲前任註冊會計師不具有獨立性，或者不具有應有的專業勝任能力，則無法通過查閱其審計工作底稿獲取有關期初餘額的充分、適當的審計證據。

5.針對資料(一)所提到的在次年初供應商根據北方閥門上年實際採購原材料的金額向其返還3%的貨款的安排，簡要分析北方閥門在增值稅處理方面應當注意的事項。

答案

根據《國家稅務總局關於商業企業向貨物供應方收取的部分費用徵收流轉稅問題的通知》(國稅發[2004]136號)規定：對增值稅一般納稅人向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤(如以一定比例、金額、數量計算)的各種返還收入，均應按照平銷返利行爲的有關規定衝減供貨方當期增值稅進項稅金。

(1)因爲北方閥門廠支付的手續費與銷售額掛鉤，按照所以確定適用“平銷返利”政策，北方閥門在增值稅處理方面應當注意以下幾個問題：

(2)對於收到的返還款，要計算轉出進項稅額，當期應衝減進項稅金=當期取得的返回資金/(1+所購貨物適用的增值稅稅率)×所購貨物適用增值稅稅率

(3)增值稅一般納稅人向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專用發票。所以支付返利的公司不得開具增值稅專用發票。

6.針對資料(二)第1項，判斷北方閥門將金山公司納入2009年度財務報表合併範圍是否恰當，並簡要說明理由。

答案北方閥門將金山公司納入2009年度財務報表合併範圍是不恰當的。

理由：合併財務報表的合併範圍應當以控制爲基礎確定。控制是指一個企業能夠決定另一個企業的財務和經營政策，並能據以從另一個企業的經營活動中獲取利益的權力。金山公司董事會決議經三分之二以上董事同意方可通過，金山公司董事會成員共9名，北方閥門應該委派6名以上的董事，才能控制金山公司，而北方閥門委派董事5名，無法控制被投資方的生產經營和財務決策，所以北方閥門雖然佔金山公司註冊資本的60%，但是金山公司不是北方閥門的子公司，不應該納入其合併報表。

7.針對資料(二)第2項，計算北方閥門購買黃海公司90%股權時產生的商譽的金額，以及應當納入北方閥門2009年度合併利潤表的黃海公司淨利潤的金額。

答案合併企業支付給被合併企業或其股東的收購價款中，除合併企業股權以外的現金、有價證券和其他資產(即非股權支付額)，不高於所支付的股權票面價值(或支付的股本的賬面價值)20%的，經稅務機關審覈確認，可以確認爲免稅合併。本題全部用銀行存款取得股權，不符合免稅合併條件，應認定爲應稅合併。取得的資產賬面價值與計稅基礎不產生暫時性差異。

北方閥門佔黃海公司可辨認淨資產公允價值份額=2800×90%=2520(萬元)

產生的商譽=3000-2520=480(萬元)

應納入北方閥門2009年度合併利潤表的黃海公司淨利潤的金額=(100-800/45×5/12)×90%=83.33(萬元)

8.針對資料(二)第3項和第4項，分別編制北方閥門與轉讓廣通銀行股票和北方醫藥股權相關的會計分錄。

答案(1)轉讓廣通銀行股票的會計分錄：

借：銀行存款 5200

貸：可供金融資產——成本 2000

——公允價值變動 3000

投資收益 200

借：資本公積——其他資本公積 3000

貸：投資收益 3000

(2)轉讓北方醫藥股權的會計分錄：

借：銀行存款 1800

貸：長期股權投資——成本 500

——損益調整 450

——其他權益變動 50

投資收益 800

借：資本公積——其他資本公積 50

貸：投資收益 50

9.針對資料(四)第1項至第3項，結合資料(七)，逐項判斷北方閥門的相關會計處理是否恰當，並簡要說明理由。

答案

事項1的會計處理不恰當。本項補助款是企業取得的、用於購買長期資產的政府補助，屬於與資產相關的政府補助，不能全額確認爲當期收益。應當先確認爲遞延收益，然後自相關資產可供使用時期，在該項資產使用壽命內平均分配，計入當期營業外收入。

事項2的會計處理不恰當。本事項屬於不附追索權方式金融資產，表明已將金融資產所有權上幾乎所有風險和報酬轉移給了轉入方，應當終止確認相關的應收賬款。將收到的轉讓款與所轉讓應收賬款賬面價值之間的差額10萬元(即300-50-240(注))計入營業外支出。

(注：正確的會計處理爲：

借：銀行存款 240

壞賬準備 50

營業外支出 10

貸：應收賬款 300

事項3的會計處理不恰當。北方閥門2009年度財務報表於2010年3月20日批准對外報出，本項銷售退回發生在批准報出之前，屬於資產負債表日後調整事項，應追溯調整2009年度財務報表的營業收入和營業成本，並開具增值稅紅色專用發票衝減增值稅，而不是衝減2010年1月的營業收入和營業成本。

10.針對資料(五)第1項至第5項，根據中國註冊會計師職業道德守則的有關規定，逐項判斷是否對審計項目組的獨立性產生影響，並簡要說明理由。如果認爲對審計項目組的獨立性產生影響，簡要提出應對措施。

答案

(1)產生不利影響。北方閥門將內部審計職能外包給嘉德會計師事務所。該外包業務屬於涉及承擔管理層職責的內部審計服務。會計師事務所在爲審計客戶提供內部審計服務同時承擔管理層職責。將對獨立性產生非常嚴重的不利影響。導致沒有防範措施能夠將其降低至可接受水平。(教材P133)

(2)產生不利影響。 楊鵬推薦自己的朋友李明擔任北方閥門董事會祕書可能因自身利益、密切關係或外在壓力對獨立性產生影響。由於董事會祕書屬於高級管理人員，因此會計師事務所不得提供的該項招聘服務。(教材P136)

(3)產生不利影響。審計項目組成員李運將在完成北方閥門2009年度財務報表審計工作後加入北方閥門擔任財務部負責人。將因自身利益對獨立性產生不利影響。防範措施：①將該李運調離審計項目組;②有審計項目組以外的註冊會計師複覈李運在審計項目組中做出的重大判斷。(教材P121)

(4)不產生影響。 嘉德會計師事務所安排未參與北方閥門(公衆利益實體)2009年度財務報表審計的註冊會計師王宇將已編制並經審覈的記賬憑證錄入會計信息系統。該服務屬於日常的機械性的工作，且註冊會計師王宇不是審計項目組的成員，因此不會對獨立性產生影響。(教材P128)

(5)產生不利影響。審計項目組成員張平的父親曾擔任北方閥門主管銷售的副總經理， 可能因自身利益、 密切關係或外在壓力對獨立性產生影響。防範措施：將張平調離審計項目組。(教材P118)

11.針對資料(六)第1項至第6項，假定不考慮職業道德的有關規定，代楊鵬簡要回復財務總監提出的問題。

(1)事項1

會計處理：

①售後租回交易可以形成售後租回經營租賃和售後租回融資租賃，但北方閥門正與北方信託公司協商一筆售後租回交易屬於一種“不動產信託”，即北方閥門希望通過北方信託公司進行融資，可以認爲其形成售後租回形成了融資租賃。

②售後租回形成融資租賃的會計處理：售價與資產賬面價值之間的差額(無論是售價高於資產賬面價值還是低於資產賬面價值)在會計上均未實現，這部分差額應予以遞延，計入遞延收益，並按與該項資產計提折舊所採用的折舊率相同的比例進行分攤，作爲折舊費用的調整。

稅務處理：

①營業稅：售後租回，在辦公樓的時候應當按照銷售不動產徵收5%的營業稅。計算時，如果該辦公樓是北方閥門外購的，則可以按照銷售收入減去購進原價的差額計算繳納營業稅。如果是自建的，按照銷售收入全額徵收營業稅。

而對於北方信託公司來講，是融資租賃方式，則在最後不動產所有權轉移時徵收銷售不動產的營業稅。同時在繳納營業稅的時候還應當繳納相應的城市維護建設稅和教育費附加。

②印花稅：簽訂產權轉移合同的時候還要按照產權轉移書據繳納0.5‰的印花稅，同時簽訂融資租賃合同的時候，按照借款合同0.05‰繳納印花稅。

③房產稅：如果沒有，按照規定應由北方閥門繳納房產稅;租回時，按照規定，融資租賃的房產，由承租人自融資租賃合同約定開始日的次月起依照房產餘值繳納房產稅。

④企業所得稅：售出期所調增的應納所得額，等於租賃期累計調減的應納稅所得額，每年的會計利潤與應納稅所得額的差異應屬時間性差異。

⑤土地增值稅：銷售不動產要按照稅法的規定計算土地增值稅。

(2)事項2

會計處理：

①因解決的廠房緊張問題，不是進行對廠房涉及相關投資項目的內部投資，所以認爲其屬於經營租賃。

②承租人應當將經營租賃的租金在租賃期內各個期間按照直線法計入相關資產成本或當期損益;其他方法更爲系統合理的，也可以採用其他方法。本事項租入廠房，應將租金費用按照直線法計入製造費用等科目。

③因爲是向其母公司長河集團租入廠房，屬於關聯方交易，應當在報表附註中進行適當披露。

稅務處理：

因爲屬於關聯方交易，所以租入廠房，其對應的營業稅、城市維護建設稅、教育費附加和企業所得稅都由出租方按照市場價格計算，北方閥門只需要就簽訂的租賃合同繳納1‰的財產租賃合同印花稅。

(3)事項3，

會計處理：本事項屬於職工福利，企業以低於購入成本20%的價格向管理人員住房，應當將價款與成本的差額(即相當於企業補貼的金額)分別情況處理：

①如果住房的合同或協議中規定了職工在購得住房後至少應當提供服務的年限，企業應當將該項差額作爲長期待攤費用處理，並在合同或協議規定的服務年限內平均攤銷，計入管理費用。

②如果住房的合同或協議中未規定職工在購得住房後必須服務的年限，企業應當將該項差額直接計入住房當期損益，因爲在這種情況下，該項差額相當於是對職工過去提供服務成本的一種補償，不以職工的未來服務爲前提，因此，應當立即確認爲管理費用。

稅務處理：

①營業稅：購入若干套商品房，並以低於購入價20%的價格給部分管理人員，需要按照銷售不動產繳納營業稅。對於納稅人銷售不動產價格明顯偏低而無正當理由的，稅務機關可按下列順序確定其營業額：1、按納稅人最近時期發生同類應稅行爲的平均價格覈定;2、按其他納稅人最近時期發生同類應稅行爲的平均價格覈定;3、按下列公式覈定：營業額=營業成本或工程成本×(1+成本利潤率)÷(1-營業稅稅率)。

繳納了營業稅同時也需要繳納城建稅和教育費附加。

②代扣代繳個人所得稅：企業按照低於購置價格商品房給其管理人員，管理人員因此而少支出的差價部分，屬於個人所得稅應稅所得，應按照“工資、薪金所得“項目繳納個人所得稅。具體計算稅額可比照取得全年獎金的徵稅辦法，計算管理人員應納的個人所得稅，由企業代扣代繳個人所得稅。

③企業所得稅：企業商品房，需要按照公允價值確認收入，繳納企業所得稅。

(4)事項4

會計處理：針對增值稅的處理，在購入時應當計算增值稅的進項稅額85萬元，並申報抵扣，不應計入到固定資產的成本;銷售時，應確認增值稅的銷項稅額81.6萬元(480×17%)並開出增值稅專用發票。

稅務處理：

①增值稅：北方閥門財務部認爲此項銷售爲增值稅的免稅事項是不正確的。北方閥門需要按照適用稅率17%計算增值稅的銷項稅。自2009年1月1日起企業購進固定資產(除小汽車、摩托車和遊艇外)，取得增值稅專用發票或海關繳款書的，可以申報抵扣進項稅。增值稅一般納稅人取得2010年1月1日前開具的增值稅專用發票，應在開具之日起90日內到稅務機關辦理認證;取得2010年1月1日以後開具的增值稅專用發票，應在開具之日起180日內到稅務機關辦理認證。北方閥門於2009年2月購入安全生產專用設備，是可以抵扣增值稅進項稅，但是由於企業自身原因，未能按規定抵扣進項稅。在銷售安全生產設備時，不屬於銷售不能抵扣進項稅的固定資產，應該按照適用稅率17%計算繳納增值稅銷項稅。

②企業所得稅：企業購置並實際使用《安全生產專用設備企業所得稅優惠目錄》規定的安全生產專用設備，該專用設備的投資額的10%可以從企業當年的應納稅額中抵免，當年不足抵免的，可以在以後5個納稅年度結轉抵免。但是企業購置安全生產專用設備後在5年內轉讓、出租的，應當停止享受企業所得稅優惠，並補繳已經抵免的企業所得稅稅款。因此本題中北方閥門應在2010年補繳2009年已經抵免的企業所得稅稅款。

(5)事項5

稅務處理：

納稅人享受技術開發費加計扣除的政策，必須帳證健全，並能從不同會計科目中準確歸集技術開發費用實際發生額。需要提出對研發費用實行專賬管理和制定專門的預算，並且提請總經理辦公會或董事會批准立項。

納稅人在年度納稅申報時應報送以下材料：技術項目開發計劃(立項書)和技術開發費預算;技術研發專門機構的編制情況和專業人員名單;上年及當年技術開發費實際發生項目和發生額的有效憑據。

(6)事項6

稅務處理：因爲北方閥門和北方進出口公司是母子公司關係，獨立法人之間是不能將業務招待費相互“調劑”列支的，所以公司這一做法是錯誤的