一 、綜合題
1. 【正確答案】
1.根據資料一至資料三，簡要說明審計項目組在識別和評估亞新公司2009年度財務報表可能存在的重大錯報風險時，應當分別瞭解亞新公司所在行業狀況、法律環境和監管環境、其他外部因素以及被審計單位性質的哪些內容。
答：審計項目組應當分別瞭解亞新公司所在行業狀況、法律環境和監管環境、其他外部因素以及被審計單位性質的下列內容：
(1)行業狀況。
審計項目組應當瞭解亞新公司所處行業的市場競爭情況以及亞新公司的競爭優勢和市場佔有率。結合2009年初推出的“三網融合”政策分析該行業的總體發展趨勢，瞭解亞新公司目前的主要產品處於哪一發展階段，研發方向是否與“三網融合”政策相適應，並將公司的業務增長率和經營業績與行業的平均水平及主要競爭者相比較，分析差異原因。
(2)法律環境與監管環境。
亞新公司自2008年1月1日起執行財政部於2006年2月15日頒佈的企業會計準則，審計項目組應瞭解公司執行新會計準則的情況，包括首次執行日的賬務調整情況、新舊會計準則差異對公司的影響和公司財務人員對新會計準則的熟悉和理解程度等;新的企業所得稅法於2008年1月1日起開始實施，應瞭解新舊企業所得稅法對公司的影響;亞新公司於2009年1月被認定爲高新技術企業，應瞭解國家對高新技術企業的有關稅收優惠政策以及亞新公司對稅收優惠政策的依賴程度;關注國家在“三網融合”政策出臺後頒佈的相關配套政策對公司及其所在行業可能產生的影響。此外，亞新公司考慮在2011年申請在中國境內首次公開發行股票並在創業板上市，審計項目組應瞭解創業板IPO的發行條件，尤其是財務指標的要求，分析公司是否可能滿足發行條件。
(3)其他外部因素。
亞新公司銷售收入中30%是外銷，審計項目組應關注人民幣匯率的波動情況，另外，亞新公司的主要外銷客戶在歐洲，包括陷入較嚴重的債務危機的希臘，這可能對亞新公司的外銷業務以及對外銷客戶的應收賬款的回收產生影響。
(4)被審計單位的性質。
亞新公司系由李亞新控股的民營企業，因此，審計項目組應瞭解李亞新的管理風格及其對亞新公司經營活動和財務報表可能產生的影響，瞭解李亞新與其他人員或單位之間關係，以識別亞新公司的關聯方關係;亞新公司於2007年由有限責任公司改製爲股份有限公司，需瞭解亞新公司的治理結構的建立及運作情況，考慮治理層是否能夠在獨立於管理層的情況下對公司的經營和財務運作實施有效的監督，以降低財務報表發生重大錯報的風險;需瞭解亞新公司產品研發、生產、銷售各環節的基本經營活動，主要供應商和主要客戶的基本情況;瞭解亞新公司的主要籌資安排和條件;瞭解亞新公司主要資本支出情況以及對外投資情況。
2.根據資料一至資料四，識別亞新公司2009年度財務報表層次存在的重大錯報風險，簡要說明理由，並針對所識別的財務報表層次存在的重大錯報風險制定總體應對措施。
答：亞新公司2009年財務報表可能存在下列財務報表層次的重大錯報風險：
(1)亞新公司考慮申請創業板IPO，可能爲了滿足上市條件中的財務指標的要求粉飾財務報表;
(2)國家新頒佈的“三網融合”政策對公司的經營業績產生重大不利影響，如公司經營的模擬產品面臨淘汰的威脅;
(3)公司主要的境外客戶位於希臘、西班牙等歐洲國家，2009年以來，這些國家發生
嚴重的債務危機，可能給亞新公司帶來重大不利影響。
針對上述財務報表層次的重大錯報風險，應採取的總體應對措施主要包括：
(1)向審計項目組強調在收集和評價審計證據過程中保持職業懷疑態度的必要性;
(2)分派更有經驗或具有特殊技能的註冊會計師，或利用專家的工作;
(3)提供更多的督導;
(4)在選擇進一步程序時，應當注意使用某些程序不被管理層預見或事先了解;
(5)對擬實施審計程序的性質、時間和範圍作出總體修改。
3.根據資料一至資料四，識別亞新公司2009年度財務報表認定層次存在的重大錯報風險，指出所影響的財務報表項目和認定，並相應簡要說明應實施的實質性程序。
答：亞新公司2009年財務報表認定層次存在的重大錯報風險及應實施的主要實質性審計程序如下：
(1)營業收入的“發生”和“截止”認定;應收賬款的“存在”認定。
亞新公司2009年度營業收入較2008年度增長87.41%;2009年度對前5大客戶的銷售收入合計佔當年營業收入總額比重較大，並遠超過2008年度的比重，顯示亞新公司2009年度營業收入的增長更加依賴個別重大客戶，同時，2009年末應收賬款較2008年末增長超過一倍。銷售客戶過於集中顯示公司的經營風險大大增加，同時顯示亞新公司2009年度營業收入及年末的應收賬款的真實性存在重大錯報風險，此風險涉及營業收入的`“發生”和“截止”認定以及應收賬款的“存在”認定。針對此風險，應實施的實質性審計程序主要包括：
①分析2009年度營業收入迅猛增長的原因，包括整個行業的供求關係的變化，新政策頒佈的影響等。必要時，可從更細的數據層面上實施實質性分析程序，如：瞭解營業收入的構成，將2009年度各類業務營業收入與2008年度和2007年度進行比較，分析產品銷售的結構和價格變動是否異常，並分析異常變動的原因;比較2009年度各月各類營業收入的波動情況，分析其變動趨勢是否異常，查明異常現象和重大波動的原因。
②通過函證或更直接的溝通方式(如詢問、走訪)向公司的前五大客戶確認銷售合同的部分或全部條款以及是否存在附加協議，如：運貨與付款條件、售後服務、退貨條款等，以確定與收入確認相關的會計處理是否恰當;同時關注是否存在不正常的關聯交易行爲。
③向前五大客戶函證2009年度銷售額及年末應收賬款餘額。
④向公司財務人員以外的其他內部人員詢問2009年度(特別是接近年末)的銷售和發貨情況，以及他們所瞭解的異常交易條款或交易狀況。
⑤在年末或接近年末時對公司一處或多處銷售及發貨現場進行實地觀察，檢查準備發出的產品/商品的狀況，同時實施適當的銷售及存貨截止測試;在銷售及發貨現場如發現退貨情形或待處理的退回商品，觀察公司的處理與相關記錄;關注是否存在期後退貨的情況。
⑥對於外銷業務，還應當重點檢查海關報關記錄、貨運提單、外匯覈銷記錄等，必要時向海關函證。
(2)應收賬款的“計價和分攤”認定。
亞新公司2009年末應收賬款賬面價值佔資產總額的比重較大，並且增長迅速，但壞賬準備餘額基本保持去年水平。營業收入中30%是外銷，而外銷的主要客戶位於希臘、西班牙等歐洲國家，2009年以來這些國家發生嚴重的債務危機，相關應收賬款的可回收性可能存在重大不確定性。此風險涉及應收賬款的“計價和分攤”認定。針對此風險，應實施的實質性審計程序主要包括：
①檢查公司計提壞賬準備所依據的資料、假設和方法，判斷計提方法、依據和金額的合理性：
②通過比較前期壞賬準備計提數和實際發生數，以及檢查期後事項，並參考同行業的壞賬準備計提的標準和壞賬比率，評估公司壞賬準備計提的合理性;
③逐筆評估金額重大的應收賬款的可回收性，特別是對歐洲發生債務危機國家的客戶的應收賬款，需關注是否存在無法正常回款的跡象。
(3)存貨的“存在”、“計價與分攤”認定和營業成本的“完整性”認定。
存貨2009年末賬面價值佔資產總額的比重較大，並且增長迅速。存貨年末是否存在應作爲審計的重要風險領域予以關注，此重大錯報風險涉及存貨的“存在”、“計價與分攤”認定和營業成本的“完整性”認定。針對此風險，應當實施的實質性審計程序主要包括：
①年末實施存貨監盤程序;
②向客戶函證發出商品年末結存情況以及發出商品所有權的歸屬，或審計項目組赴發出商品所在地進行實地盤點並走訪客戶確認發出商品所有權的歸屬;
③實施存貨計價測試。首先對存貨價格組成內容進行審覈，然後按計價方法對所選擇的存貨樣本進行獨立的計價測試，並與被審計單位的賬面記錄對比，分析形成差異原因;
④獲取存貨的庫齡分析，關注是否存在庫齡較長的存貨，並對存貨進行減值分析，預計存貨的可變現淨值，確定需計提的跌價準備金額。
(4)存貨、無形資產/研發支出和固定資產的“計價和分攤”認定。
模擬類產品在公司的生產經營範圍內，公司總部下屬的一個事業部主要從事模擬產品的研發和生產，該產品技術在未來三年可能面臨淘汰。同時，根據國家“三網融合”政策，原有的模擬電視產品將面臨完全淘汰。因此，公司與模擬產品相關的資產，包括模擬類存貨、無形資產/研發支出中與模擬產品相關的成本，以及與模擬產品研發和生產相關的固定資產的“計價和分攤”認定存在重大錯報風險。針對此風險，應獲取公司因模擬類產品面臨淘汰而對相關資產進行減值分析所依據的資料、假設和方法，瞭解逐步淘汰模擬類產品的相關政策及模擬類產品的價格走勢，分析和判斷公司進行減值分析的方法、依據以及減值準備金額的計算是否合理。
(5)其他應收款的“存在”認定。
亞新公司2009年末其他應收款賬面價值較2008年末增長19 779萬元，增幅達到595%。其他應收款劇增可能存在非正常的往來掛賬或應當結轉的成本費用未予正常結轉的情況。針對此風險，應當實施的實質性審計程序主要包括：
①獲取公司編制的其他應收款明細表，分析2009年末較2008年末增長的原因，瞭解大額款項的性質，關注是否存在關聯方佔用資金，以及應計入當期成本費用但仍掛在其他應收款科目的情況;
②針對大額、異常的其他應收款實施函證程序，並密切關注回函情況，詳細分析回函差異;
③關注其他應收款期後收回的情況。
(6)研發支出的“計價和分攤”認定。
亞新公司2009年度研發支出資本化比例高達86%，並且有部分模擬產品(面臨淘汰風險)研發支出也涉及資本化，在審計過程中應將研發支出資本化作爲重點風險領域予以關注，此風險涉及研發支出的“計價和分攤”認定。
針對此風險，應實施的實質性審計程序主要包括：檢查公司研發支出的核算方法，按項目歸集的準確性，以及研發支出資本化的具體標準是否符合企業會計準則的規定。對於研發成果的具體內容，在判斷其真實性等方面應考慮利用專家的工作，同時，應關注研發成果的未來收益是否具有重大的不確定性，以及“三網融合”政策對於公司研發成果的價值的影V向。
(7)營業外收入的“發生”認定。
亞新公司2009年度的營業外收入達到13 910萬元，佔當年利潤總額的36%。營業外收入科目列報的事項通常與公司的正常生產經營活動不直接相關，因此，大額的營業外收入應作爲重大錯報風險領域予以關注。針對此風險，應實施的實質性審計程序主要包括：
①獲取公司編制的2009年度營業外收入明細表，瞭解各項收入的性質，分析是否存在異常情況;
②逐筆檢查大額的營業外收入項目，並追查至相關的原始憑證，確定是否符合收益的確認務件，特別關注是否存在應列入遞延收益的與資產相關的政府補助。
(8)或有事項——對外擔保的列報“準確性和計價”以及“完整性”認定。亞新公司爲其他公司提供擔保的金額達到41 000萬元，由於擔保形成的大額或有負債應作爲重點風險領域予以關注。應實施的實質性審計程序包括：
①逐筆檢查對外擔保的合同條款，瞭解被擔保單位的生產經營狀況和資金週轉情況，結合向銀行函證，綜合判斷是否存在因被擔保單位無力償還債務而應由亞新公司承擔的連帶責任;
②結合對銀行存款實施的函證程序，檢查是否存在其他的擔保責任但未予記錄的情況。
4.針對資料五的第1至4項，逐項指出亞新公司與長期股權投資和合並財務報表(如果涉及)相關的會計處理是否恰當，並簡要說明理由。
