審計是註冊會計師的職責之一，也是註冊會計師的主要工作。你知道註冊會計師在審計中應該注意哪些問題嗎?下面是yjbys小編爲大家帶來的註冊會計師在審計中應該注意的問題。歡迎閱讀。
背景：
1、《企業會計準則第6號——無形資產》第七條規定：“企業內部研究開發項目的支出，應當區分研究階段支出與開發階段支出。研究是指爲獲取並理解新的科學或技術知識而進行的獨創性的有計劃調查。開發是指在進行商業性生產或使用前，將研究成果或其他知識應用於某項計劃或設計，以生產出新的或具有實質性改進的材料、裝置、產品等。”。
該準則應用指南第二條“研究階段與開發階段”對企業內部研究開發項目的階段劃分給出了以下指引：
本準則將研究開發項目區分爲研究階段與開發階段。企業應當根據研究與開發的實際情況加以判斷。
(一)研究階段
研究階段是探索性的，爲進一步開發活動進行資料及相關方面的準備，已進行的研究活動將來是否會轉入開發、開發後是否會形成無形資產等均具有較大的不確定性。
比如，意在獲取知識而進行的活動，研究成果或其他知識的應用研究、評價和最終選擇，材料、設備、產品、工序、系統或服務替代品的研究，新的或經改進的材料、設備、產品、工序、系統或服務的可能替代品的配製、設計、評價和最終選擇等，均屬於研究活動。
(二)開發階段
相對於研究階段而言，開發階段應當是已完成研究階段的工作，在很大程度上具備了形成一項新產品或新技術的基本條件。
比如，生產前或使用前的原型和模型的設計、建造和測試，不具有商業性生產經濟規模的試生產設施的設計、建造和運營等，均屬於開發活動。
該準則第八條規定：“企業內部研究開發項目研究階段的支出，應當於發生時計入當期損益”。
2、該準則第九條規定：“企業內部研究開發項目開發階段的支出，同時滿足下列條件的，才能確認爲無形資產：(一)完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性;(二)具有完成該無形資產並使用或出售的意圖;(三)無形資產產生經濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產生產的產品存在市場或無形資產自身存在市場，無形資產將在內部使用的，應當證明其有用性;(四)有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產的開發，並有能力使用或出售該無形資產;(五)歸屬於該無形資產開發階段的支出能夠可靠地計量。”
該準則應用指南第三條“開發支出的資本化”對準則第九條中的五項標準給出了進一步解釋：
根據本準則第八條和第九條規定，企業內部研究開發項目研究階段的支出，應當於發生時計入當期損益;開發階段的支出，同時滿足下列條件的，才能確認爲無形資產：
(一)完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性。
判斷無形資產的開發在技術上是否具有可行性，應當以目前階段的成果爲基礎，並提供相關證據和材料，證明企業進行開發所需的技術條件等已經具備，不存在技術上的障礙或其他不確定性。比如，企業已經完成了全部計劃、設計和測試活動，這些活動是使資產能夠達到設計規劃書中的功能、特徵和技術所必需的活動，或經過專家鑑定等。
(二)具有完成該無形資產並使用或出售的意圖。
企業能夠說明其開發無形資產的目的。
(三)無形資產產生經濟利益的方式。
無形資產是否能夠爲企業帶來經濟利益，應當對運用該無形資產生產產品的市場情況進行可靠預計，以證明所生產的產品存在市場並能夠帶來經濟利益，或能夠證明市場上存在對該無形資產的需求。
(四)有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產的開發，並有能力使用或出售該無形資產。
企業能夠證明可以取得無形資產開發所需的技術、財務和其他資源，以及獲得這些資源的相關計劃。企業自有資金不足以提供支持的，應能夠證明存在外部其他方面的資金支持，如銀行等金融機構聲明願意爲該無形資產的開發提供所需資金等。
(五)歸屬於該無形資產開發階段的支出能夠可靠地計量。
企業對研究開發的支出應當單獨覈算，比如，直接發生的研發人員工資、材料費，以及相關設備折舊費等。同時從事多項研究開發活動的，所發生的支出應當按照合理的標準在各項研究開發活動之間進行分配;無法合理分配的，應當計入當期損益。
但是，雖然有上述規定和指引，但這些規定和指引都屬於高層次的原則性指導。在實務操作中，研究階段和開發階段的劃分，以及開發支出資本化開始時點的確定，都涉及高度主觀、複雜的專業判斷，且與企業所屬行業的特性密切相關。如何在會計、審計實務操作中恰當運用這些規定和指引，對企業管理層和註冊會計師都頗具挑戰性，不同企業之間、企業與註冊會計師之間就這一問題的判斷出現重大差異的情況並不少見。
本問題旨在給出此問題的一般分析思路，並非直接給出能否資本化或費用化的判斷結論。
解答：
根據《企業會計準則第6號——無形資產》及其應用指南和講解，以及其他相關規定，研究開發支出資本化的一般分析思路可表述如下：
一、研發支出資本化需要企業和註冊會計師審慎地作出估計和判斷,依據會計準則的相關規定作出處理。
在具體運用《企業會計準則第6號——無形資產》及其應用指南和講解對研究開發支出的資本化/費用化處理所給出的原則性判斷標準時，應根據企業和研發項目的具體情況，對照上述標準進行逐條詳細分析，以確定是否滿足資本化條件。這涉及到對技術可行性、未來經濟利益流入的可能性以及經濟利益的大小、後續開發所需的技術、財務資源及其他資源的可獲得性等多方面的估計和判斷，因此主觀程度相當高，是公認的高風險會計、審計領域。企業和註冊會計師在對上述問題作出估計和判斷時，應當遵循謹慎性原則，並注意充分利用相關行業專家(包括獨立的行業專家和必要時利用管理層的專家的工作)的工作。
企業在判斷某項開發支出是否符合《企業會計準則第6號——無形資產》及其應用指南和講解所規定的資本化條件時，應當遵循謹慎性原則，在獲取充分、適當的證據的基礎上，對技術可行性、未來經濟利益流入的可能性以及經濟利益的大小、後續開發所需的技術、財務資源及其他資源的可獲得性等方面，審慎地作出估計和判斷。
如果在對所有可獲得的信息進行綜合評估和考量之後，企業認爲已可就該項開發支出符合《企業會計準則第6號——無形資產》及其應用指南和講解規定的資本化條件獲取充分、適當的證據，則該項支出應按照會計準則的相關規定予以資本化。
二、判斷研發支出資本化/費用化的思路
此類問題的討論目的是確定研發支出的資本化期間，因此應採用的思路：首先明確截至目前是處於準則規定的研究階段還是開發階段，如果已經進入開發階段的，則進一步討論確定研究階段和開發階段的分界點;其次，列出研究開發進程中的若干主要節點，再對照《企業會計準則第6號——無形資產》第九條及其相關應用指南的規定，分析應當以哪一個時點作爲資本化的開始時點(即，從哪一個時點開始，可以認爲該研發項目已經完全符合了資本化條件)。
三、研發支出資本化更依賴企業建立規範的內部管理制度
企業何時進行研發費用資本化關鍵是對何時進入開發階段，以及何時開始滿足資本化條件的時點因素判斷。所以不能僅僅依據一份立項報告就把全部支出予以資本化。如果企業研發項目管理比較混亂或者不夠規範，則很難提供充分、適當的證據將研發費用資本化處理。立項報告並不是唯一的證據，而且立項報告本身的說服力也比較弱(存在有關人員爲了促成立項或者取得財政支持資金而誇大經濟效益的可能性)，必須注意獲取其他方面的證據。
對於研發費用資本化的開始時點問題，註冊會計師在必要時應當與研發部門的負責人和主要技術人員訪談。實務中，對於何時結束研究階段進入開發階段，以及開發支出開始資本化的時點的問題，都是需要研發部門共同參與決定的。另外，該公司是否已經建立了研發項目的流程和管理制度，尤其是把整個研發過程分解爲若干階段，規定每一階段的工作目標和內部驗收通過的條件，只有上一階段完成驗收後才能進入下一階段?如果有此類制度，則此類制度的規定和實際執行情況的分析可以作爲可資本化的開始時點的確定參考。
企業在其自己的研發支出財務管理辦法中，如果已對資本化條件作出了一些規定，則註冊會計師應在此基礎上進一步分析該規定是否符合準則要求，並對“將什麼時候作爲資本化的開始時點”這一點給出明確的答案，並對此給出充分的有說服力的理由予以佐證。
另外，就研究階段和開發階段的劃分、開發支出資本化時點的確定問題，註冊會計師應當瞭解行業內的通常做法，必要時可以諮詢行業內的專家，以對企業做法的合理性加以佐證。
註冊會計師應關注公司是否已經按照《企業內部控制應用指引第10號——研究與開發》等相關規定，建立了規範的研究開發項目的內部管理和內部控制制度，對研究開發項目的流程(關鍵路徑)、每一階段的任務和目標、每一階段的開始和完成標誌、完成每一階段後進入下一階段前應當經過的評審和審批、每一階段應完成的內部管理文檔等問題作出具體規定。如有，可以在測試其實際執行的有效性的基礎上，依據相關制度確定研究和開發階段的劃分，以及開發支出資本化時點的確定等提供依據。如果認爲以研究開發流程中的某一時間節點作爲開發支出資本化時點是合適的，則註冊會計師應當對這一時點已經同時滿足《企業會計準則第6號——無形資產》第九條規定的五項條件進行逐條詳細分析，得出均已滿足的結論，作爲認定資本化開始時點的依據。
對於目前是否已經同時滿足資本化五項條件的問題，註冊會計師在審計工作底稿中記錄分析和判斷過程時，應注意對照無形資產準則應用指南和講解中對該五項條件的進一步解釋，相應修改文字表述，使文字表述能夠直接針對準則的應用指南和講解中的進一步解釋中所提出的各項問題，以提高證明力。
