一、稅收風險爲何隱藏在會計報表中
以前財稅工作人員認爲,將納稅工作做好的重要前提是對稅法的掌握,但鉑略諮詢的調研發現結果並不是這樣。假設一個剛考完註冊會計師或註冊稅務師的大學生,腦子裏都是稅法條款,但是面對財務報表可能一片茫然,並不知道每個指標背後所揭示的經營信息和涉稅信息,稅務機關對這些指標會有什麼樣的思考和聯想,沒有經驗的累積就沒有分析判斷的思路,離稱職的稅務管理人員還有很大的差距。所以轉換稅收風險管理的思路,要將單一重視稅法的學習和理解,轉爲對本公司涉稅財務指標的關注和分析非常有必要。
現在國家稅務局、地方稅務局系統也紛紛承諾,對一個企業上門檢查原則上不得超過一次,國家稅務總局牽頭髮布的文件中,取消了大量進企業上門覈查的項目。稅務徵管和檢查調整了思路,還責於納稅人,由納稅人向稅務機關申報和遞交信息,稅務機關運用信息化手段,通過其行政網絡捕捉到經營信息和涉稅信息,對企業進行信息的跟蹤、分析、篩選、監控和判斷。稅務機關對企業的監管改爲後臺的信息分析,所以企業也應該進行內部稅收風險管理的調整。
二、稅務機關是如何從會計報表中發掘稅收疑點的
稅務機關在構建指標時,有層級的`概念。在財務分析中,著名的杜邦財務分析體系有個核心指標,就是淨資產收益率;在淨資產收益率下,有二層指標(資產負債率、資產收益率等),層層將財務指標進行分解。稅務機關在構建納稅評估風險分析指標體系時,也是使用了同樣的思路。
通常,稅務機關認爲稅負率是核心指標,會抓取行業的平均稅負率。之後,每個企業也需要思考覈心的二層指標。如增值稅的分析上,納稅多少的最主要影響因素顯然是毛利率,醫藥企業、菸草企業毛利率高,所以納稅多,而傳統的紡織企業則因爲毛利率低而導致納稅少。而在企業所得稅上,雖然毛利率與稅負有直接的關係,但是決定所得額的還有費用率,所以稅務機關對營業費用率也是比較關注的。
對於一些特殊企業,如私募投資企業,稅負率和資本利得、分紅、轉讓有關,那麼這些指標的敏感度就比較高。
所以,圍繞核心指標,稅務機關會分解二層指標,而之後也需要對三層指標進行分解。
如增值稅的分析上,毛利率下降會引起稅務機關的關注,而其原因可能是收入下降,也可能是成本上升,那麼會對這兩個配比的因素進行具體分析。
而有時候稅務機關也會繼續追查四層指標,四層指標有時並不是財務指標,而可能是統計指標。
案例一:某年某啤酒企業由於偷稅金額比較大,進入了稅務機關的黑名單,在補罰稅款之後對該企業進行持續的跟蹤和監控。此後,該企業的各項財務指標都比較正常,稅務機關認爲其已經“改邪歸正”。之後在某次審計署的檢查中,發現企業存在現金銷售的情況,牽出其帳外銷售的問題。稅務局發現,以農產品爲原料的生產企業,部分的農產品收購可以不入賬。而在銷售環節,由於其是在農村及娛樂市場銷售,客戶不需要開票,那麼企業可以現金回攏,隱瞞收入。由於企業在供銷環節有都一部分都在帳外,所以其毛利率、稅負率都比較正常。
所以稅務機關認爲單純地以財務指標分析問題並不全面,也開始關注深一層的統計指標。例如通過與水廠和電廠對接,分析這些信息來分析企業真實的經營規模;通過對企業固定資產的數量的變化,分析企業經營規模及產能的變化;還有員工人數的變化等底層指標,都是稅務機關會關注的。
此外,這些指標除了層級間縱向的聯繫外,相互之間也是橫向聯繫的。
案例二:某些企業爲了評高新技術企業,爲了使研發費用達到收入的3%以上,人爲地用臺賬的方式從明細賬中抓取一些信息。但是由於外商投資企業的毛利率和淨利率都不高,企業向稅局解釋時以“只做加工無法獲得高利潤率”爲理由,前後信息自相矛盾。
哪些指標應該高?哪些指標應該低?需要具體情況具體分析,對每個指標應該定性定量,高和低不是絕對的。
案例三:江蘇的化工企業A在上海設有貿易公司B,B公司的會計報表中只有收入和主營業務成本,營業費用、財務費用、管理費用基本爲零,營業外收入較大。對於B公司,從會計報表上分析,其盈利能力很強,納稅也多,卻也存在稅務風險。從稅務局的角度,B公司爲空殼公司,認爲工廠壓低價格出售給B公司再加價賣出去,將利潤轉移,然後與地方政府談財政返還(俗稱退稅),而營業外收入就是財政返還的體現。
三、識別稅收風險所依託的主要會計信息
稅務機關對於企業的徵收管理,有兩種方式:查賬徵收和核定徵收。稅收徵管是基於企業的財務信息,所以財務信息是揭示稅收風險和企業應納稅義務的最直接因素。那麼識別稅收風險主要依託哪些會計信息呢?
1.財務會計報告
1.1資產負債表;
1.2利潤表;
1.3現金流量表;
1.4會計報表附表;
1.5會計報表附註。
2.科目餘額表
3.審計報告
4.其他信息:工商、房產、土地、金融、證券、海關、外管等。
在年度彙算清繳時,稅務機關往往要求企業提交財務會計報告,其中包括資產負債表、利潤表、現金流量表、會計報表附註以及會計報表附表。這是稅務機關對於企業進行稅收情況分析的重要信息。對於外商投資企業,還需要報送審計報告。同時,稅務機關也會從其他部門,如工商、房產、海關、外管等,抓取相關信息,而所有的信息,是以財務會計信息爲核心。
企業相較於稅務部門,還有科目餘額表。鉑略諮詢認爲:科目餘額表是對財務會計報表的構成、結構所做的分檢,可以更方便地將企業特定時點的財務狀況和特定時期經營活動的過程和結果呈現出來。
企業應橫向、縱向組合起來分析這些涉稅指標,才能知道是否存在異常。而學習納稅評估的財務指標分析方法,實際上是學習這些指標的組合方法。同時,企業也需要結合稅法設立自己的管控指標。例如稅法有規定,小規模納稅人銷售收入連續12個月達到500萬以上就要變爲一般納稅人。如果企業不想變爲一般納稅人,可設立相應的管控指標。而對於稅法沒有明文規定的,如毛利率下降多少即爲異常,那麼企業需要看主管稅務機關有什麼樣的預警的值域,可以通過相關渠道去了解如毛利率比平均值低多少會有風險,行業稅負率的平均值是多少等。
