2016年註冊會計師考試《會計》考前模擬題答案

　　一、單項選擇題

1

[答案]：C

[解析]：計提資產減值時，預計未來現金流量應以當前狀況爲基礎。

[該題針對“未來現金流量的計算”知識點進行考覈]

2

[答案]：B

[解析]：預計未來現金流量現值在考慮應負擔的恢復費用後的價值=5 500-1 000=4 500(萬元)，大於該資產組的公允價值減去處置費用後的淨額4 000萬元，所以該資產組的可收回金額爲4 500萬元，資產組的賬面價值=5 600-1 000=4 600(萬元)，所以該資產組計提的減值準備=4 600-4 500=100(萬元)。

[該題針對“資產組減值”知識點進行考覈]

3

[答案]：B

[解析]：20×9年末，乙資產組(包含所有商譽)的賬面價值爲2825(2700+100/80%)萬元，可收回金額爲2500萬元，所以乙資產組(包含所有商譽)發生的減值爲325萬元，首先應抵減商譽的金額(100/80%=125萬元)，剩餘部分(200萬元)確認爲其他資產減值損失。而合併報表中只需要確認母公司享有的商譽減值金額，所以合併報表中應確認商譽減值準備100萬元。

[該題針對“商譽減值”知識點進行考覈]

4

<1>

[答案]：C

[解析]

(1)確定B公司這一資產組的賬面價值：由於合併商譽是在購買B公司時發生的，可以將其全部分配給B公司這一資產組，B公司資產組賬面價值=4 100+250=4 350(萬元);

(2)進行減值測試：由於B企業的可收回金額爲3 900萬元，賬面價值爲4 350萬元，所以發生了資產減值，資產減值=4 350-3 900=450(萬元)

(3)將減值損失先衝減商譽250萬元，其餘450-250=200(萬元)分配給B公司可辨認資產。

<2>

[答案]：D

[解析]：減值損失金額應當先抵減分攤至資產組或者資產組組合中商譽的賬面價值，再根據資產組或者資產組組合中除商譽之外的其他各項資產的賬面價值所佔比重，按比例抵減其他各項資產的賬面價值，故選項D的說法不正確。

5

[答案]：B

[解析]：資產的公允價值減去處置費用後的淨額與資產預計未來現金流量的現值，只要有一項超過了資產的賬面價值，就表明資產沒有發生減值，不需再估計另一項金額。

[該題針對“資產減值的跡象”知識點進行考覈]

6

[答案]：B

[解析]：預計未來現金流量現值在考慮恢復費用後的價值=6 600-2 000=4 600(萬元)，大於該資產組的公允價值減去處置費用後的淨額4 500萬元，所以該資產組的可收回金額爲4 600萬元，資產組的賬面價值=7 000-2 000=5 000(萬元)，所以該資產組計提的減值準備=5 000-4 600=400(萬元)。

[該題針對“資產組減值”知識點進行考覈]

7

<1>

[答案]：D

[解析]：以前期間計提的資產減值準備，需要等到資產處置時纔可以轉出。

<2>

[答案]：B

[解析]：20×9年每月應提折舊6 000/240=25(萬元)，20×9年應提折舊25×9=225(萬元)，該固定資產20×9年末賬面淨值爲6 000-225=5 775(萬元)，高於可收回金額5 544萬元，應提減值準備5 775-5 544=231(萬元);2×10年每月應提折舊5 544/(240-9)=24(萬元)，2×10年應提折舊24×12=288(萬元)，2×10年末該固定資產賬面價值爲5 544-288=5 256(萬元)，低於可收回金額5 475萬元，不需計提減值準備，也不能將以前計提的減值準備轉回，則2×11年1月1日固定資產減值準備賬面餘額爲231萬元。

8

<1>

[答案]：B

[解析]：該設備對2×12年利潤的影響數爲71.5萬元(即折舊額53.2萬元+資產減值損失18.3萬元)。

<2>

[答案]：A

[解析]：2×11年的折舊額=210×(1-5%)×5/15=66.5(萬元)，2×12年的折舊額=210×(1-5%)×4/15=53.2(萬元)，2×12年末固定資產的賬面價值=210-66.5-53.2=90.3(萬元)，高於可收回金額72萬元，應計提減值準備18.3萬元。

9

<1>

[答案]：C

[解析]：本題中資產的可收回金額應是(100-20)和90萬元中的較高者，即90萬元，2×10年末長期股權投資的賬面價值仍爲期初賬面餘額100萬元(採用成本法覈算長期股權投資，子公司實現淨利潤，母公司不需要做賬務處理)，所以應計提減值準備100-90=10(萬元)。

<2>

[答案]：C

[解析]：2×11年末長期股權投資的賬面價值爲90萬元，可收回金額爲115萬元，可收回金額大於賬面價值，沒有發生減值，但是根據準則規定，長期股權投資一旦計提減值，以後期間是不可以轉回的，所以2×11年末應計提減值準備爲零。

10

[答案]：A

[解析]：該公司每年攤銷的無形資產金額是666/6=111(萬元)，所以在20×8年年底計提的無形資產減值準備是(666-111)-500=55(萬元)，20×9年應該攤銷的無形資產金額是500/5=100(萬元)，20×9年年底的無形資產可收回金額是420萬元，大於此時的賬面價值400萬元(500-100)，所以不用進行賬務處理，即不用轉回無形資產減值準備。2×10年前6個月應該攤銷的無形資產金額是400/4×6/12=50(萬元)，所以2×10年6月30日該無形資產的賬面淨值爲666-111-100-50=405(萬元)。

[該題針對“單項資產減值損失的確認與計量”知識點進行考覈]

11

<1>

[答案]：A

[解析]：2×10年12月31日該設備的賬面價值=320 000-(50 000+90 000)=180 000(元)

可收回金額計算如下：

① 設備公允價值減去處置費用後的淨額=100 000—5 000=95 000(元)

②設備預計未來現金流量現值=48 000/(1+10%)+40 000/(1+10%)2+45 000/(1+10%)3=43 636+33 058+33 809=110 503(元)

③根據孰高原則，該設備的可收回金額爲110 503元。

該設備應計提減值準備=180 000-110 503=69 497(元)

<2>

[答案]：D

[解析]：20×9年該設備應計提的折舊額=(320 000-20 000)×5/15×6/12=50 000(元)

2×10年該設備應計提的折舊額=(320 000-20 000)×5/15×6/12+(320 000-20 000)×4/15×6/12=90 000(元)

12

[答案]：B

[解析]：2011年的折舊額=21 000×(1-5%)×5/15=6 650(元)，2012年的折舊額=21 000×(1-5%)×4/15=5 320(元)，至2012年末固定資產的賬面價值=21 000-6 650-5 320=9 030(元)，高於估計可收回金額7 200元，則應計提減值準備1 830元。則該設備對甲公司2012年的利潤的影響數爲5 022元(折舊對損益的影響5 320×60%+資產減值損失1 830)。

[該題針對“單項資產減值損失的確認與計量”知識點進行考覈]

13

[答案]：D

[解析]：20×9年末該項固定資產的賬面價值=6 300-(6 300-300)÷10×4=3 900(萬元)，該項固定資產的可收回金額爲3 300萬元<固定資產的賬面價值3 900萬元，20×9年年末該項固定資產應計提的固定資產減值準備=3 900-3 300=600(萬元)，計提固定資產減值準備後的固定資產的賬面價值爲3 300萬元，2×10年度該固定資產應計提的折舊額 =(3 300-300)÷6=500(萬元)。

[該題針對“單項資產減值損失的確認與計量”知識點進行考覈]

14

<1>

[答案]：B

[解析]：2011年的折舊額=21 000×(1-5%)×5/15=6 650(元)，2012年的折舊額=21 000×(1-5%)×4/15=5 320(元)，至2012年末計提準備前固定資產的賬面價值=21 000-6 650-5 320=9 030(元)，高於估計可收回金額7 200元，應計提減值準備1 830元。則該設備對甲公司2012年利潤的影響數爲7 150元(管理費用5 320+資產減值損失1 830)。

<2>

[答案]：D

[解析]：因該項固定資產2012年末需計提減值準備，故其賬面價值就是其可收回金額7 200元。

15

[答案]：B

[解析]：2010年預計的現金流量=50×60%+30×30%+20×10%=41(萬元)

[該題針對“可收回金額的計量”知識點進行考覈]

16

[答案]：D

[解析]

(1)預計未來現金流量的現值

=40×0.97087+ 30×0.94260+20×0.91514

=85.42(萬元)

(2)資產的公允價值減去處置費用後的淨額

=82-2=80(萬元)

(3)可收回金額爲85.42萬元

[該題針對“可收回金額的計量”知識點進行考覈]

17

[答案]：C

[解析]：處置費用是指可以直接歸屬於資產處置的增量成本，包括與資產處置有關的法律費用、相關稅費、搬運費以及爲使資產達到可銷售狀態所發生的直接費用等，但是，財務費用和所得稅費用等不包括在內。故應選C選項。

[該題針對“可收回金額的計量”知識點進行考覈]

18

[答案]：A

[解析]：資產未來現金流量的預計，應當以企業管理層批准的最近財務預算或者預測數據爲基礎。但建立在該預算或者預測基礎上的預計未來現金流量最多涵蓋5年。如果企業管理層能夠證明更長的期間是合理的(如投資性房地產的租金的預測)，可以涵蓋更長的期間。

[該題針對“可收回金額的計量”知識點進行考覈]

19

[答案]：D

[解析]：支付的利息支出屬於籌資活動產生的現金流量，不包含在預計資產未來的現金流量中，所以，預計2010年未來現金流量=500-100-5=395(萬元)。

[該題針對“可收回金額的計量”知識點進行考覈]

20

[答案]：D

[解析]：存貨的減值適用《企業會計準則第1號——存貨》。

[該題針對“資產減值的範圍”知識點進行考覈]

21

[答案]：B

[解析]：選項B，貸款損失準備不適用於《企業會計準則第8號——資產減值》，在持有期間是可以轉回的。

[該題針對“資產減值的範圍”知識點進行考覈]

22

[答案]：D

[解析]：無論是否存在減值跡象，對於使用壽命不確定的無形資產每年末都需要進行減值測試。

[該題針對“資產減值的核算”知識點進行考覈]

23

[答案]：D

[解析]：選項D，這一步中認定的資產組組合的賬面價值是包括已分攤的總部資產的賬面價值部分的。

[該題針對“總部資產的減值”知識點進行考覈]

　　二、多項選擇題

1

[答案]：CD

[解析]：總部資產的顯著特徵是難以脫離其他資產或者資產組產生獨立的現金流入，而且其賬面價值難以完全歸屬於某一資產組。

[該題針對“總部資產的減值”知識點進行考覈]

2

[答案]：ABDE

[解析]：商譽減值損失中歸屬於少數股東權益的部分不應在合併報表中確認，因此選項C的說法不正確。

[該題針對“商譽減值”知識點進行考覈]

3

[答案]：AB

[解析]：固定資產、無形資產和長期股權投資的減值準備一經計提，持有期間不得轉回。

[該題針對“資產減值的範圍”知識點進行考覈]

4

[答案]：ABC

[解析]：預計的資產未來現金流量應當包括下列內容：

(1)資產持續使用過程中預計產生的現金流入。

(2)爲實現資產持續使用過程中產生的現金流入所必需的預計現金流出。

(3)資產使用壽命結束時，處置資產所收到或者支付的淨現金流量。

預計資產未來現金流量不應當包括籌資活動產生的現金流入或者流出以及與所得稅收付有關的現金流量。

[該題針對“可收回金額的計量”知識點進行考覈]

5

[答案]：ABD

[解析]：資產可收回金額的估計，應當根據其公允價值減去處置費用後的淨額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定。故選項

A

B.D符合題意。

[該題針對“可收回金額的計量”知識點進行考覈]

6

[答案]：ABCDE

[解析]：資產減值，是指資產的可收回金額低於其賬面價值。資產的可收回金額應當根據資產的公允價值減去處置費用後的淨額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定。而資產預計未來現金流量的現值是根據預計未來各期的現金流量按照預計的折現率(資產所要求的必要報酬率)在預計的資產使用壽命里加以折現確定的，因此，上述五個項目都與資產減值有關。

[該題針對“可收回金額的計量”知識點進行考覈]

7

<1>

[答案]：ABE

[解析]：選項C，固定資產的`減值準備一旦計提，以後期間是不可以轉回的;選項D，由於2011年12月31日計提減值準備前的固定資產的賬面價值=1 693-177=1 516(萬元)，可收回金額爲1 600萬元，不應計提減值準備，也不能轉回以前年度計提的減值準備。所以2012年計提折舊=(1 516-100)÷8=177(萬元)。

<2>

[答案]：BCD

[解析]：選項A，由於該固定資產爲不動產，所以領用原材料的進項稅額不可以抵扣，應做進項稅額轉出處理;選項E，由於該固定資產改擴建後投入生產部門使用，所以計提的折舊額計入“製造費用”科目。

8

[答案]：AE

[解析]：資產組的減值損失金額應當先抵減分攤至該資產組中商譽的賬面價值，然後根據該資產組中除商譽之外的其他各項資產的賬面價值所佔比重，按照比例抵減其他各項資產的賬面價值。

[該題針對“資產組減值”知識點進行考覈]

9

[答案]：ABCDE

[解析]：

[該題針對“資產減值的跡象”知識點進行考覈]

10

[答案]：ABCDE

[解析]：

[該題針對“資產組減值”知識點進行考覈]

11

[答案]：ABCDE

[解析]：

[該題針對“資產組減值”知識點進行考覈]

12

<1>

[答案]：CE

[解析]：合併報表反映的賬面價值=625+200=825(萬元)

計算歸屬於少數股東權益的商譽價值=(800/80%-750)×20%=50(萬元)

資產組賬面價值(包括完全商譽)=825+50=875(萬元)

資產組(乙企業)減值損失=875-500=375(萬元)

公司應當首先將375萬元減值損失，分攤到商譽減值損失，其中分攤到少數股東權益的爲50萬元，剩餘的325萬元應當在歸屬於母公司的商譽和乙企業可辨認資產之間進行分攤。

應確認商譽減值損失爲200萬元。

固定資產應分攤的減值損失=(325-200)×375/(375+250)=75(萬元)

無形資產應分攤的減值損失=(325-200)×250/(3750+250)=50(萬元)

也就是說合並報表中確認的商譽減值都是母公司享有的商譽減值的。所以選項CE不正確。

<2>

[答案]：CE

[解析]：合併報表反映的賬面價值=625+200=825(萬元)

計算歸屬於少數股東權益的商譽價值=(800/80%-750)×20%=50(萬元)

資產組賬面價值(包括完全商譽)=825+50=875(萬元)

資產組(乙企業)減值損失=875-500=375(萬元)

公司應當首先將375萬元減值損失，分攤到商譽減值損失，其中分攤到少數股東權益的爲50萬元，剩餘的325萬元應當在歸屬於母公司的商譽和乙企業可辨認資產之間進行分攤。

應確認商譽減值損失爲200萬元。

固定資產應分攤的減值損失=(325-200)×375/(375+250)=75(萬元)

無形資產應分攤的減值損失=(325-200)×250/(3750+250)=50(萬元)

也就是說合並報表中確認的商譽減值都是母公司享有的商譽減值的。所以選項CE不正確。

<3>

[答案]：ACD

[解析]：甲公司在其購買日的合併財務報表中確認的商譽=800-750×80%=200(萬元)，少數股東權益=750×20%=150(萬元)。準則規定對企業合併產生的商譽應該於每個資產負債表日進行減值測試，所以選項ACD是正確的。選項E，甲公司在購買日合併財務報表中應該確認的資產組的賬面價值是購買日乙公司可辨認資產的公允價值爲750萬元+購買日的合併財務報表中確認的商譽200萬元=950萬元。

13

[答案]：AC

[解析]：資產組的賬面價值通常不應當包括負債的賬面價值，但如果不考慮該負債金額就無法確認資產組的可收回金額的，也即對資產組可收回金額的確定起決定性作用的負債的賬面價值，應在確定資產組的賬面價值時予以考慮。所以選項B不正確，而選項C正確。可以獨立產生現金流量的資產應單獨進行減值測試，不需要納入資產組賬面價值中，所以選項E不正確。

[該題針對“資產組減值”知識點進行考覈]

14

[答案]：ABCE

[解析]：考慮到固定資產、無形資產、商譽等資產發生減值後，一方面價值回升的可能性比較小，通常屬於永久性減值;另一方面從會計信息穩健性要求考慮，爲了避免確認資產重估增值和操縱利潤，資產減值損失一經確認，在以後會計期間不得轉回。故選項D不正確。

[該題針對“資產減值的核算”知識點進行考覈]

　　三、計算題

1

[答案]：首先，計算

A.B資產組和各設備的賬面價值

A資產組不包含商譽的賬面價值=1 500-1 500/5=1 200(萬元)

其中：X設備的賬面價值=400-400/5=320(萬元)

Y設備的賬面價值=500-500/5=400(萬元)

Z設備的賬面價值=600-600/5=480(萬元)

B資產組不包含商譽的賬面價值=1 000-1 000/5=800(萬元)

其中：S設備的賬面價值=300-300/5=240(萬元)

T設備的賬面價值=700-700/5=560(萬元)

其次，對不包含商譽的資產組進行減值測試，計算可收回金額和減值損失。

①A資產組的可收回金額爲1 000萬元小於其不包含商譽的賬面價值1 200萬元，應確認資產減值損失200萬元。

②B資產組的可收回金額爲820萬元，大於其不包含商譽的賬面價值800萬元，不確認減值損失。

第三，對包含商譽的資產組進行減值測試，計算可收回金額和減值損失。

①A資產組包含商譽的賬面價值=1 500-15 00/5+60=1 260(萬元)，A資產組的可收回金額爲1 000萬元小於其包含商譽的賬面價值1 260萬元，應確認資產減值損失260萬元。

減值損失260萬元應先抵減分攤到資產組的商譽的賬面價值60萬元，其餘減值損失200萬元再在X、Y、Z設備之間按賬面價值的比例進行分攤。

X設備分攤的減值損失=200×320/1 200=53.33(萬元)

Y設備應分攤的減值損失=200×400/1 200=66.67(萬元)

Z設備應分攤的減值損失=200×480/1 200=80(萬元)

②B資產組包含商譽的賬面價值=1 000-1 000/5+40=840(萬元)

B資產組的可收回金額爲820萬元

B資產組的可收回金額820萬元小於其包含商譽的賬面價值840萬元，應確認資產減值損失20萬元。抵減分攤到資產組的商譽的賬面價值20萬元，B資產組可辨認資產未發生減值損失。

(2)甲公司應編制的會計分錄如下:

借：資產減值損失 80 (60+20)

貸：商譽減值準備 80

借：資產減值損失 200

貸：固定資產減值準備——X設備 53.33

——Y設備 66.67

——Z設備 80

[解析]：

[該題針對“商譽減值”知識點進行考覈]

2

[答案]

(1)正大公司資產組的認定是正確的。

因爲

A

B.C三項設備均無法單獨產生現金流量，所以不能單獨確認爲資產組。但整條生產線構成完整的產銷單元，可以獨立產生現金流量，應將

A

B.C三項設備構成的整條生產線作爲一個資產組。

(2)正大公司計算的資產組賬面價值是正確的，而可收回金額是不正確的。

因爲正大公司估計該生產線的公允價值減去處置費用後的淨額爲54萬元，預計未來現金流量的現值爲60萬元，可收回金額爲公允價值減去處置費用後的淨額和未來現金流量現值兩者中的較高者，因此，應以預計未來現金流量的現值作爲生產線的可收回金額。即資產組可收回金額爲60萬元。

(3)正大公司計算的資產減值損失金額是不正確的。

比較資產組的賬面價值及其可收回金額，應確認資產組的減值損失=100-60=40(萬元)。

將資產組的減值損失分攤至各項設備：

[該題針對“資產組減值”知識點進行考覈]

3

[答案]： 1.將設備

A

B.C認定爲一個資產組正確。

理由：該三項資產組合在一起產生的現金流入獨立於其他資產或資產組產生的現金流入。

[解析]本題中，丁產品生產線由專用設備

A.B和輔助設備C組成。生產出丁產品後，經包裝車間設備D進行整體包裝對外出售。可得知，設備

A

B.C組合在一起生產出產品，獨立產生現金流量。少了設備A或設備B或設備C，生產線都無法生產出丁產品，即無法獨立產生現金流量，故設備

A

B.C的組合爲最小的獨立的現金產出單元，認定爲一個資產組。

另外，設備D除用於丁產品包裝外，還對甲公司生產的其他產品進行包裝，按市場價格收取包裝費用。可看出，設備D除了通過丁產品的包裝產生現金流量，還可以通過包裝其他產品產生現金流量，故不需要與設備

A

B.C一起認定爲一個資產組。

2. 甲公司計算確定的設備

A

B.C的減值準備金額不正確。

理由：該生產線應計提的減值準備金額應當在設備

A

B.C之間進行分配。

正確的金額：

設備A應計提的減值準備金額=602.77×900/2 000≈271.25(萬元)

設備B應計提的減值準備金額=602.77×600/2 000≈180.83(萬元)

設備C應計提的減值準備金額=602.77×500/2 000≈150.69(萬元)

甲公司計算確定的設備D的減值準備金額不正確。

理由：設備D的可收回金額爲1 180萬元。

正確的金額：

對設備D應計提的減值準備金額=1 200-1 180=20(萬元)

[解析]：

[該題針對“資產組減值”知識點進行考覈]

4

[答案]

(1)昌盛公司的會計處理是不正確的。

由於該機器的公允價值減去處置費用後的淨額=2 000-100=1 900(萬元)

機器設備預計未來現金流量的現值=∑[第t年預計資產未來現金流量/(1+折現率)t

=600/(1+5%)+540/(1+5%)2+480/(1+5%)3+370/(1+5%)4+300/(1+5%)5 =571.43+489.80+414.64+304.40+235.05=2 015.32(萬元)

機器的可收回金額爲公允價值減去處置費用後的淨額和預計未來現金流量現值的較高者，即2 015.32萬元。

所以，固定資產減值損失=(8 000-5 000)-2 015.32=984.68(萬元)，會計分錄爲：

借：資產減值損失 984.68

貸：固定資產減值準備 984.68

(2)昌盛公司的會計處理是不正確的。

因爲對於專有技術，雖然已經被新技術所代替，但是仍有一定價值，所以應當分析其剩餘價值，認定其本期應計提的減值準備。

所以，無形資產應計提減值準備=(190-100)-30=60(萬元)，會計分錄爲：

借：資產減值損失 60

貸：無形資產減值準備 60

(3)昌盛公司的會計處理是正確的。

(4)昌盛公司的會計處理是不正確的。

因爲非貨幣性資產交換具有商業實質，所以長期股權投資應該按照換出資產的公允價值計量，所以長期股權投資的入賬價值爲2 700萬元。由於長期股權投資的投資成本2 700萬元>可收回金額2 100萬元，應計提長期股權投資減值準備=2 700-2 100=600(萬元)。會計分錄爲：

借：資產減值損失 600

貸：長期股權投資減值準備 600

[解析]：

[該題針對“單項資產減值損失的確認與計量”知識點進行考覈]

5

[答案]

(1)計算總部資產和各資產組應計提的減值準備

首先，將總部資產採用合理的方法分配至各資產組;然後比較各資產組的可收回金額與賬面價值，最後將各資產組的資產減值額在總部資產和各資產組之間分配。計算過程如下表：

借：資產減值損失 390

貸：固定資產減值準備—總部資產(辦公樓)95.82

—B生產線 116

—C生產線 178.18

[解析]：

[該題針對“總部資產的減值”知識點進行考覈]