建立現代化稅務稽查體制的思考及建議
當前涉稅違法行爲的特點是通過設置多套賬(內外賬)及用個人銀行卡進行賬外資金循環，真票假開、代開等涉票違法行爲由單體行爲轉向行業協作，達到降低行業整體稅負，形成利益共同體。企業利用電子軟件作賬後，賬的更改、隱藏、複製、變種，多套賬並存都變得非常的便利和容易實現，使稅務稽查案件的查處難度越來越大，傳統的稽查方式已不能適應當前形勢發展需要，稅務稽查工作的觀念、方法及手段面臨着嚴峻的挑戰。面對複雜多變的稅務稽查形勢，國稅稽查部門亦應因勢而動,建立現代化的稅務稽查體制。
一、應建立現代化的國稅稽查隊伍。
(一)樹立現代化稽查的理念。稽查人員是稅務案件查處的實施者，應及時轉變觀念，樹立現代化、信息化稅務稽查的理念，掌握信息化查賬的技能和方法，與時俱進，提高認識，並在具體案件中實踐、摸索，積累查辦此類案件的經驗,改變與信息化管理企業在觀念和技術上的不對等。
(二)加強稽查人員的業務技能培訓。在信息化條件下，稅務稽查人員的信息化技術水平顯得至關重要，外行查不了內行，稽查過程也是雙方素質與水平的智力較量，畢竟被查方付出的是真金白銀，是切身利益，通過培訓及時更新稽查人員的專業知識，提高計算機操作技能，打破技術門檻，並轉變傳統稽查的觀念，建立現代化的稽查觀，取證觀。通過培訓使稽查人員俱備應對當前信息化稽查的能力，培養稅務稽查的高級複合型人才。應建立和完善日常職業培訓、骨幹力量培訓、專項課題培訓等稽查培訓機制。
(三)建立稽查人員的技能等級制度。應與稽查人才庫建設相結合，採用考評結合的辦法，確立稽查人員的稽查技能等級，以提高稅務稽查人員的自豪感，優越感，能體現稽查人員的業務水平和工作能力，使其作爲在大要案查處，主協查人員配置上的重要考量。
(四)加強稽查隊伍的專業化建設。稅務稽查工作對稽查人員的要求較高，要求稅收業務知識全面，懂會計覈算,又要有稅務稽查的技巧及工作的方法，案件的查處質量，是否能查深查透與稽查人員的水平經驗息息相關，成熟的稽查人員都是在案件中逐步培養出來的，當前的困境是稽查部門留不住人，由於稽查工作要求高，責任大，稅務幹部不想做怕做稅務稽查工作，稽查骨幹培養一個走一個，因此加強稽查的專業化建設，保持稽查骨幹力量相對穩定是非常重要和迫切的，稽查隊伍的專業化建設應與技能等級制度的建立相結合。
(五)充分整合現有稽查資源。稅務稽查工作不僅面臨信息化帶來案情的複雜性和取證難的問題，而且還面臨地方政府部門錯綜複雜的關係壓力。把稽查力量相對集中盛市一級，並打破縣域設稽查機構的方法，可相對減少外界的干擾，提高案件的檢查力度。宏觀上可以擴充盛市一級稽查局的'檢查力量或撤併縣域級稽查局等大手術，大動作，微觀上可通過抽調稽查人才庫人員，以下查一級等方式，統籌盛市、縣三級的稽查骨幹力量，充分發揮稽查人才庫人員的作用。
二、應建立現代化的稽查信息系統。
(一)應有準確的選案子系統。選案是稅務稽查的第一道環節，是稅務稽查的起點和基礎，選案的主要內容是確定稅務稽查的對象，選案准確率的高低，直接影響着稽查效率的高低，決定着稽查成果的大校應建立完善的選案指標體系和選案分析方法，規範選案的操作程序，實現選案的精細化管理，使稽查工作選得準，查得深，審得清，了得結。
(二)應有全面的查前分析報告子系統。該系統應能自動整合稅務部門已採集的各類業務數據資源，主要是能自動蒐集徵管系統、金稅發票系統、納稅評估系統、出口退稅系統中被查納稅人的相關數據信息，並自動生成查前分析報告，把檢查人員從各類繁多的信息查詢中有效解脫出來，在報告中應列明如下信息：企業基本登記信息(包含名稱地址，經營範圍，註冊資本，對公賬號等)，申報納稅情況(年度申報銷售額、稅收優惠，年度稅負率，銷售額與註冊資本的比例,年度間的增減變化情況)，發票領用情況(專用發票開具份數、開具金額，開具的特點，如開具的對象是分散還是集中，省內外開具的單位及份數,及各年用票的增減變化情況)，稽查評估情況(是否有過稽查評估情況，屬哪個建模行業，參照行業標準是否異常等)，出口退稅企業的退稅情況等，該報告系統應使稽查人員能夠直觀、全面、方便的獲得被查企業的一手信息，方便稽查人員製作檢查預案，也方便稽查局領導對案件的把握。
(三)應有稽查案前分析報告子系統。該系統應在查前分析報告系統的基礎上，加上利用在檢查過程中電子查賬軟件獲取的企業財務數據，及現場檢查中從業務管理系統中導出獲取的進、銷、存數據，銀行電力等第三方數據進行分析比對的功能，是電子軟件運用的延伸，如果涉稅企業的進銷存業務存在多個電子賬套，應對這些套賬在同一時段的銷售、庫存和採購進行差異比較，並與稅務徵管系統中的申報信息進行比對，首先區分出哪一個套賬是稅務申報賬(對公賬)，哪一套賬是比較真實地反映涉稅企業生產經營的業務(企業內賬)。確立企業的真實套賬後(內賬)，該系統應能利用分析模版分析出企業內賬上的銷售額與向稅務機關申報的銷售額的差異及明細差異(銷項差異，內外賬差異)，銷項發票的疑點數據(以現金收款的賬務)，企業原材料採購賬務和進項發票的差異(進項差異)，進項發票的疑點數據(以現金收款的賬務)，同時可利用發現並提取的企業用於經營的私人銀行卡的數據與發票數據進行比對，覈實企業是否存在虛開還款，虛抵回款的情況，分析出企業存在的問題和指出取證方向。
(四)應建立信息化稽查案例庫子系統。對在信息化稽查過程中形成的經典成功案例應建立案例庫，總結信息化檢查的工作亮點(如數據恢復方法，數據比對方法等)，梳理違法企業涉稅作案的方式、方法、手段和特點，反映稅務徵管和稽查工作中存在的問題，提出今後改進信息化管理企業稅務稽查工作的建議，以實現方便稽查人員查詢借鑑和學習共享。
(五)應建立稽查綜合事務子系統。一是將稽查綜合部門的各類綜合事務如稽查報表的統計，大要案件的報送，稽查案件的督查、督辦等納入信息化管理，應能自動生成各類稽查報表的數據，理順綜合事務，提高處理綜合事務的效率，從而將更多的綜合人員轉化爲稽查人員，充實稽查力量。二是提供稅收法律法規查詢庫，方便檢查人員、審理人員對法律條文的運用。三是提供稅務稽查文書的模式樣本，統一規範稅務稽查文書的格式和運用。
六是應建立國稅稽查執法QQ羣。QQ這個信息交流工具的運用非常的普及廣泛，且幾乎不需成本，也非常的方便，建立國稅稽查執法QQ羣，可以使稅務稽查人員之間跨地域互相交流稽查思路、稽查經驗和稽查方法。
三、應有現代化的取證方法。
掌握一般的電子取證方法是現代稽查人員應掌握的基本技能，在現場檢查中，如果是當場可以確認問題的，應當場打印取證，通常是電子文檔較多，現場情況複雜，不能一時判斷，而需帶回檢查，這就要求稽查人員掌握電子取證能力。
(一)查找企業電子文檔並制證的能力。一般作法是利用系統的文檔搜索功能，輸入*或XLS等後綴名，有些企業用的是WPS等軟件，應輸入相應的後綴名，搜出後全選右鍵選壓縮，這樣就會連路徑一起壓縮，防止同名覆蓋，對搜索出來的電子文件由企業當事人進行現場區分確認後，複製一份到U盤後(有刻錄機的，應刻錄)當場由企業相關人員簽註，將U盤或刻錄盤進行封存，簽註最好是以搜索界面截屏打印的資料上籤注，同時不要忘了對壓縮文件和數據庫文件進行搜索。有些查賬軟件有這個功能，與自行搜索區別不大。
(二)現場操作分析企業軟件並制證的能力。首先是要發現企業是否有在用的業務管理軟件，(1)看桌面和程序菜單欄中是否有相關軟件;(2)檢查是否有數據庫文件;(3)在IE的收藏欄和地址欄和歷史記錄中是否有相應的鏈接，並判斷服務器主機地址。發現有相應的軟件後，立即責令相關人員打開，並現場查看，一般是看查詢統計功能，對統計出來的銷售及成本數據與查前準備中向稅務機關申報的數據有出入的應立即截屏打印，截屏打印的操作是按PRTSC鍵，打開畫圖程序，選擇粘貼，就會把電腦屏幕顯示的界面作爲一個圖片複製到畫圖程序中，選擇打印就可以將界面打印出來，並當場簽註，能夠將相關數據導出成電子表格和文本的，應將數據導出並複製到U盤中，並辦理取證手續，如果現場能夠發現確認企業利用QQ及QQ羣和商務通等網絡工具用於經營業務聯繫的，應提取其與聯繫業務有關的聊天記錄和相互傳送的有關業務文件並打印製證。
(三)綜合分析證據的能力。將電子資料文檔轉化爲紙質證據之後，應針對企業相關人制作相應的詢問筆錄，對電子證據來源，所反映的內容，獲取地點，過程，方法等細節在詢問筆錄中予以固定，並以此爲線索固守拓展其它證據如對應資金賬號的流水及憑證，賬外的實物出入庫單等。
同時，在企業的現場檢查過程中，對企業的電腦及系統的操作，應儘量由企業當事人進行操作，稽查人員主要是監督操作和發出操作指令，儘量避免在操作過程中發生責任爭議。
四、應有現代化的電子稽查裝備及手段。
(一)提升稽查裝備水平。除裝備各種稽查信息軟件、查賬軟件、數據分析工具、數據恢復軟件外，還應裝備主查人員各種便攜裝備，今年省局對省稽查人才庫人員配發了便攜電腦和移動硬盤，但還不夠，還應配備攝像機、移動硬盤、錄音筆等。一要對查賬軟件的配備還沒做到一個縣稽查局一套，建議應配備到位，二要應對稽查部門配置國稅稽查標誌車，以加強稽查的社會影響。三要對一些舉報案件不宜當地國稅部門配合的，還應裝備電子導航定位系統或電子地圖。
(二)降低個人儲蓄賬戶的調查權限。當前涉稅違法活動中，用個人儲蓄賬戶進行賬外循環的現象極其普通，由於企業採用軟件做賬及用信息化管理經營後，電子數據的隱匿、轉移、銷燬極易實現，稅務部門取得真實的電子數據難度很大，個人銀行卡的資金流水由銀行管理屬第三方證據，證據力較強，且不容易滅失，因此對個人銀行卡的檢查在案件查處中顯得非常關鍵，往往是案件的突破口，但《稅收徵管法》中規定對個人儲蓄賬戶進行檢查時必須經設區的市一級稅務局局長批准，提高了門檻，使稅務部門對個人賬號的檢查慎之又慎，畏首畏尾，相比公安經偵部門經相關領導批准後對嫌疑人的所有賬號都有權檢查，作爲經濟的重要管理部門，稅務部門應參照公安經偵部門的權力與手段，修改降低《稅收徵管法》對個人儲蓄賬戶檢查的門檻，給稅務部門較充足的權力與手段。
