一、人力資源會計有關理論探討?
（－）人力資源會計的幾個基本概念?
1、人力資源。廣義上是指一定範圍內的人口總體所具有的勞動力的總和。在人力資源會計中是指企業或其它組織所擁有或能使用的各種具有勞動能力的人員，是將企業中人的因素資產化處理，被視爲企業的一項最重要的資源。?
人力資源作爲一個經濟範疇，具有質和量雙重指標：質方面的指標是人力資源所具有的才幹、智慧、知識、體質等。質的具體指標可以是相關學位、學歷所佔比例、相關職稱所佔比例、工齡所佔比例等。人力資源的量的指標是指與物質資源相結合的人數。從人力資源內部的替代性來看，人力資源的質對量有較強的替代作用，而人力資源的量對質的替代作用卻較差，甚至不能替代。?
2、人力資本。是凝結在勞動者身上的，以體力勞動者和腦力勞動者的數量與質量相結合的資本，是社會總資本的一部分。人力資本和實物資本的主要區別在於：實物資本的所有權可以相互補充，相互替代，使用較少數量的實物資本和較多數量的人力資本，或是使用較多數量的實物資本和較少數量的人力資本往往可以產生同等數量的收益。?
3、人力資產。是從會計學的角度上相對於一般資產而言的，是人力資源投資的資本化而形成的，即人力資產就是將企業招聘、挑選、錄用、培訓、保護以及開發所花費的成本，按照資產衡量標準確認的企業資產。?
4、人力資源會計。美國著名人力資源會計學家埃裏克·弗蘭霍爾茨認爲“人力資源會計是把人的成本和價值作爲組織的資源進行計量和報告的活動”。我國會計界對人力資源會計有不少定義，如：“人力資源會計是會計學的一個新興分支，它是測定和報告企業人力資源的變動和現狀，幫助決策者決定行動方針的一門新興會計”。這與弗蘭霍爾茨的定義差不多，只是將“企業”改成了“組織”。還有人認爲，“人力資源會計是以金額數字作爲反映控制經濟組織中人的成本和價值的管理活動，是會計體系一個新興的分支”，這個定義對人力資源會計的核算對象僅侷限於對人的成本和價值中可用貨幣單位計量的部分，對於人力資源的非貨幣性價值，如人力資源的教育程度、經驗、知識水平等則未包括在內，這樣，人力資源價值的計量模式之——非貨幣價值模式也就難以找到理論支持了。筆者認爲美國會計學會人力資源會計委員會於1973年所下的定義更適合：“人力資源會計是用來確認和計量有關人力資源會計的信息，並將這些信息傳遞給有關利害關係人的程序。”這一概念將人力資源會計的核算對象、覈算方法和核算目標等內容均包容其中，比較全面。?
（二）人力資源會計的基本假設?
除了財務會計的四個基本假設前提外，人力資源會計應有其自身的基本假設如下：?
l、人是有價值的組織的資本。人能爲組織提供現在和未來的服務，而且這些服務對於企業具有經濟價值。?
2、作爲組織的資源的人其價值是其管理方式的函數。人的價值除了來自其自身的.技能、受教育程度、才智外，還受管理方式的影響，有效的管理方式可以調動職工的積極性，提高勞動生產率，並使人力資源價值得到增長；反之，人力資源的價值或者難以實現，或者只能維持原狀。?
3、用計量人力資源成本和價值的形式所提供的信息對有效地管理人力資源是必不可少的。人力資源會計所提供的人力資源的取得、開發、分配、組合、維護等信息，對於加強人力資源管理，提高組織管理水平應非常有益。?
（三）人力資源會計的目標?
人力資源會計只是對內管理的需要，還是既能滿足對內管理的需要，也要滿足債人、投資人、有關管理部門的需要？對這個問題的認識決定了對人力資源會計目標的確定。人力資源會計應是包含兩個方面：人力資源管理會計和人力資源財務會計。相應地，它既有財務會計的職能：對外有關部門提供會計報表，以滿足他們做出決策或管理的需要；另一方面，人力資源會計又有管理會計的職能：爲企業管理當局提供有用信息。那麼，人力資源會計的目標應是：?
1.爲企業管理者提供管理人力資源所需要的信息。爲適應企業的發展，企業是否應擴大人員編制？通過何種渠道？企業裏的人力資源應具備什麼樣的“質”與“量”才使企業效益最大？等等。這些傳統會計無法解決的問題都應由人力資源會計來解決。?
2.爲投資者、債權人的正確決策提供信息。傳統會計報表向投資者、債權人所提供的信息是未包含人力資源信息的，只提供財務資源和物質資源的狀況和變動情況，而將人力資源成本列爲當期損益，且未將人力資源的投入列入資產，這就造成了投資者、債權人不能全面瞭解企業的資產、損益、財務變動情況。?
3.調動企業職工的積極性。建立人力資源會計，可促進企業進行人力資本投資，開發人力資源，在企業裏形成一種珍惜、愛惜人才的良好氛圍，這可激發職工的活力和熱情，增強企業的發展潛力。?
4.向政府主管部門和有關利害關係人提供反映企業履行社會責任情況的會計信息。企業經營的目標是追求企業財富最大化，但企業不可避免地要負有履行社會責任的職責，而人力資源的佔有、使用情況是企業履行社會責任的一個方面。?
二、人力資源會計實務探討?
（－）人力資源會計模式?
現行得到公認的人力資源會計模式有兩種：人力資源成本會計和人力資源價值會計。前者是爲取得、開發和重置作爲組織的資源的人所引起的成本的計量和報告。後者是把人作爲價值的組織資源，而對它的價值進行計量和報告的程序。它的目的在於用人力資源的創利能力來反映組織現有人力資源的質量狀況，爲企業管理當局和外部利害關係集團提供完整的決策信息。?
人力資源成本會計有兩種計量方法：歷史成本法、重置成本法。其中歷史成本法以歷史成本計價原則爲基礎，對人力資源的取得和開發（如招募、選拔、安排、培訓等）成本，包括人力資源的取得、使用、損失都以歷史成本的原則來全部予以資本化；重置成本是在現行物價水平條件下，重置相同人力資源所支付的成本。這種方法考慮到人力資源價值的變化，反映了人力資源的現時價值，但與其它資源的計價方法不一致，且易被管理人員利用，人爲操縱資產狀況、損益情況。所以，筆者認爲，一般情況下應利用歷史成本法來對人力資源成本計價。?
人力資源價值會計考慮到人力資源的能動性，即創利能力，認爲人力資源會計所報告的不是取得和開發人力資源所付出的成本，而應是人力資源本身具有的價值，即具有一定智能的勞動力資源的價值。根據其特性，可有兩種計量方法：貨幣計量法（經濟價值法、未來工資貼現法、未來盈利貼現法、機會成本法、商譽評價法等）和非貨幣計量法（技能一覽表法、評價法等）。?
筆者認爲，按財務會計與管理會計的區別，人力資源成本會計模式更適用於人力資源財務會計中，人力資源價值會計模式更適用於人力資源管理會計中。?
（二）人力資源會計報表探討?
1.人力資源要素在會計報表中的披露方式：人力資源投入時，在資產負債表的“長期投資”和“固定資產”之間增記“人力資產”，相應在“所有者權益”裏增記“人力資本”；人力資產的攤銷在“人力資產”下減“人力資產攤銷額”，以求出“人力資產攤銷淨額”。人力資源減少時，相應減記“人力資本”和“人力資產”。?
2.人力資源會計報表與傳統會計報表的關係：包括人力資源在內的人力資源會計報表與傳統會計報表的框架是一樣的，只是在傳統會計報表里加入了人力資源的增減變動、使用情況，從而使得包括了人力資源的資產負債表，其資產總額總要比傳統會計報表的資產總額要大；在兩種損益表裏，由於包含了人力資源的損益表對人力資源的成本、費用處理是當期的人力資產攤銷額，而在傳統的損益表裏，當期有關人力資源方面的支出全部作爲當期費用，則兩者之間的數額一般情況下是不相等的，這就造成了兩種損益表計算出的損益也不一樣。?
