[摘要]知識經濟是建立在知識創新基礎上的一種新的經濟形態。它以快速的技術變革、不斷增長的不確定性、無形資產取代有形資產成爲企業價值創造的驅動因素爲特徵。本文將介紹知識經濟對傳統會計模式的挑戰，並對相應的會計創新提出一些看法。
[關鍵詞]知識經濟；無形資產；儲備確認會計
知識經濟是和農業經濟、工業經濟相對應的一個概念，它是當今世界一種新的經濟類型。知識經濟是建立在知識和信息的生產、分配和使用基礎之上的經濟。知識經濟是以不斷創新的知識爲主要基礎而發展起來的，它領依靠新的發現、發明、研究和創新，是一種知識密集型的經濟。伴隨着知識經濟時代的到來，國際經濟一體化的形成，以及由信息技術推動的經濟變革的迅猛發展，我們已經進入了一個嶄新的經濟時代。“經濟越發展，會計越重要”，會計如何面對知識經濟的挑戰呢？
一、知識經濟對傳統會計的衝擊
傳統的會計計量模式以公認會計准則（GAAP）爲指導，採用了歷史成本的計量原則。這種會計模式正面臨着知識經濟的嚴峻考驗。
1無形資產成爲會計覈算的核心內容。在知識經濟時代，無形資產在企業資產總額中所佔的比重越來越大，尤其在高新技術領域，衡量企業價值的主要標誌不以物質資源爲主，而是以無形資產爲主。在這種情況下，企業擁有的無形資產如專利權、版權、商標權、專營權、土地使用權、商譽等都將正式納入會計系統進行管理和核算。傳統會計系統中確認的無形資產大部分是外購無形資產，自創無形資產不作爲資產在賬面上反映。這樣，一方面使企業的無形資產不能得到全面的體現；另一方面，財務報表中沒有無形資產的詳細項目，既不利於全面衡量企業的真正價值，又不利於投資人瞭解無形資產的構成以及科研投入和技術含量。隨着知識經濟時代的全面來臨，無形資產在企業資產總值中的比重越來越大，企業自創的無形資產將會正式納入財務報表。特別是爲盤活存量資源，企業間將會產生重組、購併，如何科學地、客觀地評價企業的全部資產，編制出合理的財務報表，對傳統會計是一個挑戰。
2投資者的決策依賴於企業的未來現金流量。在知識經濟時代，知識創新對於企業的生存和成功發展起着至關重要的作用，它是企業持續競爭優勢的基礎，同時也是企業盈利能力的基礎。這一特性也就決定了在知識經濟條件下，企業的盈利能力具有較大的不確定性。對於投資者決策的成敗起決定作用的是企業未來的盈利能力和盈利水平，而這恰恰是歷史成本會計所難以解決的問題。根據GAAP，可以在企業財務報表上進行反映的收益應當是企業已經依據權責發生制原則確認的已實現收益，是建立在收入/費用（配比）概念基礎上的“收益”。這種建立在收入/費用（配比）概念基礎上的“收益”不僅容易被企業管理當局所操縱，更爲重要的是它不能提供有關企業未來盈利能力的信息，以使投資者對企業的發展前途和投資價值做出判斷。因此，如何科學地反映企業未來的盈利能力，向投資者提供相關信息，對傳統會計也是一個挑戰。
二、知識經濟條件下的會計創新
會計作爲一種管理信息系統，其核心任務就是向投資者和債權人提供相關與可靠的財務信息，以幫助他們做出正確的決策（決策有用論）。其中，相關的信息是指投資者能夠用來評估企業未來經濟發展狀況的信息，而可靠的信息則是指未被管理當局操縱的信息。在知識經濟條件下，歷史成本會計在提供相關與可靠的財務信息方面存在着上述弊端，需要進行較大的創新。
（一）對相關無形資產實行資本化在知識經濟時代，無形資產正在成爲企業價值創造的主要驅動因素。從這個意義上講，我們給出基於價值創造的無形資產定義：無形資產是指由企業創新活動、組織設計和人力資源實踐所形成的非物質形態的價值創造來源。鑑於無形資產（諸如企業的研究開發能力、暢通的營銷網絡、高素質的人力資源等）在企業盈利過程中發揮着舉足輕重的作用，繼續採用歷史成本原則覈算無形資產，特別是將企業自創的無形資產進行費用化而不在企業的財務報表上進行反映，就不能準確地向投資者和債權人提供公司財務狀況和經營成果的相關信息，甚至有可能誤導投資者和債權人。因此，對於無形資產特別是自創無形資產的會計覈算需要進行改進。國際上使用的自創無形資產計價方法，大致可以歸納爲三種：（1）全額費用法，即將研究與開發費用全部作爲期間費用，在發生時直接計入當期損益。（2）全額資本法，即將研究與開發費用在發生期內歸集起來，待開發成功並投入使用時列作無形資產，分期攤銷其價值。（3）成果決定法，即在研究與開發費用發生期內，設置多欄式賬戶專門記錄其相關支出，最後按研究與開發活動的結果來決定採用何種處理方法。若已經取得成果並預期能夠產生收益時，就將相關支出全部資本化；反之，將其全部費用化，計入當期損益。考慮到無形資產在企業價值創造中的作用，筆者認爲應當拋棄當前GAAP會計對自創無形資產進行費用化的做法，採用上述第二或第三種處理方法較好。
（二）將儲備確認會計作爲現有會計報表的補充
1982年，FASB（財務會計準則委員會）頒佈了SFAS69，要求石油天然氣公司對其經營做出一些補充披露。SFAS69要求披露的其中一點，就是要求石油天然氣公司對其已證實的石油和天然氣儲備所能產生的未來現金流量的現值做出估計和披露。這一披露的'目的，是爲了在未來現金流量方面，向投資者提供比以往歷史成本爲基礎的會計報表所披露的信息更爲相關的信息。這一現值會計，就是儲備確認會計（ReserveRecognitionAccounting，RRA）。在知識經濟條件下，企業的歷史成本數據與其價值相關性極低。例如，美國最大的500家公司，其市值與賬面價值之比（M/B）的平均數，從20世紀80年代初的1左右持續增長到2000年的6倍以上。這表明，每6美元的市場價值只有1美元反映在公司的資產負債表上，其餘的5美元則代表了投資者對未來盈利能力的預期。知識經濟所具有的不確定性使得以歷史成本數據爲基礎編制的會計報表在提供信息方面滿足不了投資者和債權人的要求。因此，在現有會計報表的基礎上，應補充一張RRA報表，作爲會計報表的補充，以大體反映企業未來現金流量情況以及未來收益對企業現值的影響。雖然在RRA的運用過程中，會出現諸如折現率的確定、未來現金流量的估計、主觀因素過多等問題，從而會削弱會計信息的可靠性，但值得肯定的是，RRA能夠提供比歷史成本計量更爲相關的信息。對於投資者來講，RRA具有潛在的有用性（WilliamRScott）。
