案例1
資料：(1)2001年12月31日，某農機公司庫存鋼板的賬面價值爲1000000元，市場購買價爲950000元;用該鋼板生產的產成品——數控機牀的可變現淨值高於其生產成本。
(2)2001年12月31日某一規格的鋼材在市場上的售價爲每噸5000元，假定2002年3月5日該種規格的鋼材市場銷售價格升至5600元。
(3)2001年10月，農機公司同A公司簽訂了一份銷售合同，雙方約定，2002年2月份，農機公司按每臺1500000元的價格向A公司提供數控機牀10臺。2001年12月31日，該批機牀實際庫存爲8臺，單位成本1100000元，賬面價值總額爲8800000元。2001年12月31日，該批數控機牀市場銷售價格爲1510000元。剩餘2臺繫於2002年1月生產完工。
要求：
(1)對資料(1)中的鋼板在資產負債表上應如何列示?
(2)假設資料(1)中數控機牀的可變現淨值低於其生產成本，是否應對鋼板計提減值準備?(不考慮該批鋼板購入過程發生的運雜費)
(3)假定資料(2)中企業持有數控機牀的數量爲12臺，總賬面價值爲13200000元。確定以上資料中期末存貨的可變現淨值，並說明理由。
(4)假定資料(3)中沒有簽訂銷售合同，確定以上資料中期末存貨的可變現淨值，並說明理由。
(綜合題)[本題10.00分]
答案分析
1.資料(1)涉及原材料可變現淨值的確定。對於用於生產而持有的原材料等，包括原材料、在產品、委託加工材料等，如果用其生產的產成品的可變現淨值預計高於成本，則該材料應當按照成本計量。因爲用該鋼板生產的產成品——數控機牀的可變現淨值高於其生產成本，所以鋼板在資產負債表上按其成本1000000元列示：
2.資料(2)對於用於生產而持有的原材料等，如果其價格的下降表明產成品的成本將超過可變現淨值，則該項原材料應減計至可變現淨值。在這種情況下，應以原材料重置成本作爲可變現淨值的計算基礎。重置成本是指目前重新取得相同存貨所需的成本。就外購原材料而言，指重新購置成本，包括現行採購價格和運雜費等。因此由於最終產品發生了減值，並且該批鋼板的可變現淨值低於成本，所以應計提存貨的跌價準備，按重置成本950000元列示在2001年12月31 日的資產負債表的存貨項目之中。
3.銷售的數量小於企業持有存貨的數量。此時，超出部分存貨的可變現淨值應以正 常銷售價格爲計算基礎。即，在這種情況下，銷售合同約定的數量的存貨，應以銷售合同所規定的價格作爲可變現淨值的計算基礎;超出部分的存貨的可變現淨值應以正常銷售價格作爲計算基礎。所以，對於銷售合同約定的10臺機牀的可變現淨值應以銷售合同約定的價格15000000元作爲計算基礎，而對於超出部分的2臺機牀的可變現淨值應以正常銷售價格1510000元作爲計算基礎。
4.沒有銷售合同或勞務合同約定的存貨，其可變現淨值應以產成品或商品的一般銷 售價格作爲計算基礎。此時的存貨不包括用於出售的'材料等。12臺機牀的可變現淨值應以正常銷售價格1510000元作爲計算基礎。
案例2
資料：甲企業、B企業、C企業共同投資建立了D企業，甲企業擁有30%股份，B企業和C企業各擁有35%的股份。2002年1月1日C企業將其全部股份轉讓給了B企業，B企業成爲D企業的母公司，甲企業失去了對D企業的影響力，因而將該投資改用成本法覈算。改按成本法覈算時;該項投資的賬面餘額是600000元，其中投資成本400000元，損益調整200000元，未計提減值準備。2002年4月26日D企業宣告分派2001年度現金股利，甲企業可獲得現金股利6000元。
甲企業於2002年1月2日以520000元購入A企業實際發行在外股數的10%，另支付相關費用2000元，甲企業採用成本法覈算此項投資。2002年7月2日甲企業再以1800000元購入A企業實際發行在外的股數的25%，另支付相關費用9000元。至此持股比例達65%，改用權益法覈算此項投資。2002年1月1日A企業所有者權益合計4500000元，分派的現金股利爲400000元。2002年度淨利潤爲600000元，其中，1-6月份實現淨利潤爲300000元。甲企業與A企業所得稅稅率爲33%.股權投資差額按10年攤銷，並且不考慮追溯調整時股權投資差額的攤銷對所得稅的影響。
要求：(1)對於上述投資業務，甲企業應該採用成本法還是權益法進行覈算?並說明理由。
(2)計算2002年底甲企業的股權投資差額及投資收益，並對以上經濟業務進行會計處理
(綜合題)[本題10.00分]
答案分析
1.甲企業在2002年1月1 13前採用權益法覈算，2002年1月1日到2002年7月2日對長期投資採用成本法覈算，7月2 日以後採用權益法覈算。理由在於：持股比例是確定 長期股權投資是採用成本法還是權益法覈算的重要依據。一般來說，投資企業對被投資企 業無控制、無共同控制且無重大影響的，投資企業擁有被投資企業20%以下表決權資本 的，就採用成本法覈算。權益法是將投資最初以投資成本計價，以後根據投資企業享有被投資企業所有者權益份額的變動對投資的賬面價值進行調整的方法。一般來說，當投資企上對被投資企業具有控制、共同控制或重大影響時，投資企業擁有被投資企業表決權資本總額的20%或20%以上，或者儘管投資不足20%但具有重大影響的，長期股權投資應採用權益法覈算。
2.(1)權益法轉爲成本法。
在投資企業對被投資企業的持股比例下降，或其他原因對被投資企業不再具有控制、 共同控制和重大影響時，應當中止採用權益法，改按成本法進行覈算。投資企業應在中止採用權益法時，按投資的賬面價值(長期股權投資的賬面餘額扣除減值準備)作爲投資成本，與該項長期股權投資有關的資本公積準備項目，不做任何處理。轉爲成本法後，當被投資企業分派利潤或現金股利時，屬於已計提投資賬面價值的部分，作爲投資成本的收回，衝減投資成本。
本案例中甲企業將權益法轉爲成本法時：
借：長期股權投資——D企業 600000
貸：長期股權投資——D企業(投資成本) 400000
——D企業(損益調整) 200000
D企業宣告分派股利時：
借：應收股利 6000
貸：長期股權投資——D企業 6000
(2)成本法轉爲權益法。
在投資企業對被投資企業的持股比例增加，或其他原因對被投資企業具有控制、共同控制和重大影響時，投資企業應在中止採用成本法，而改用權益法覈算此項投資，長期股權投資由成本法轉爲權益法時，應按追溯調整後的長期股權賬面價值加上追加投資成本等作爲初始成本。
2002年1月1 日甲企業對A企業投資時：
借：長期股權投資——A企業 (520000+2000)522000
貸：銀行存款 522000
2002年宣告分派股利時：
借：應收股利 40000
貸：長期股權投資——A企業 40000
2002年7月2日再次投資時：
第一，對原按成本法覈算的對A企業投資採用追溯調整法，調整原投資的賬面價值。 2002年投資時產生的股權投資差額=522000-4500000×10%=72000(元)
2002年1-6月份應攤銷的股權投資差額=72000÷10÷2=3600(元)
2002年1-6月份應確認的投資收益=300000×10%=30000(元)
成本法改爲權益法的累積影響數=30000-3600=26400(元)
借：長期股權投資——A企業(投資成本) 410000
——A企業(股權投資差額) 68400
——A企業(損益調整) 30000
貸：長期股權投資——A企業 482000
利潤分配——未分配利潤 26400
第二，追加投資。
借：長期股權投資——A-Z業(投資成本) 1809000
貸：銀行存款 1809000
計算再次投資的股權投資差額：
股權投資差額=1809000-(4500000-400000+300000)×25%
=1809000-1100000=709000(元)
借：長期股權投資——A企業(股權投資差額) 709000
貸：長期股權投資——A企業(投資成本) 709000
股權投資差額按10年攤銷，由於2002年1-6月已經攤銷了6個月，尚可攤銷月份爲114個月。
2002年7~12月應攤銷：(68400+709000)÷114~6=40916(元)
借：投資收益——股權投資差額攤銷 40916
貸：長期股權投資——A企業(股權投資差額) 40916
計算2002年7—12月應享有的投資收益：
投資收益=300000×35%=105000(元)
借;長期股權投資——A企業(損益調整) 105000
貸：投資收益——股權投資收益 105000
