公允價值對會計的影響論文

公允價值也叫公允市價或者公允價格。公允價值對企業會計產生着什麼樣的影響？下面是小編爲你整理的公允價值對會計的影響相關論文，希望對你有幫助。

新會計準則中公允價值對企業會計覈算的影響

摘要：2007年1月1日全面實行的新會計準則在諸多方面實現了實質性的突破，其中，公允價值計量屬性的全面運用是最引人注目的方面。本文認爲公允價值計量屬性的運用，既是會計目標決策的需要，也是向國際會計準則趨同邁出實質性的步伐，標誌着我國市場經濟的日趨成熟，這對充分發揮會計準則在市場經濟中基礎設施作用具有深遠意義;同時我國新會計準則在公允價值運用的方向與範圍及程度等方面對會計覈算具有重要的影響。

1.公允價值的定義

公允價值亦稱公允市價或者公允價格。熟悉情況的交易雙方在公平交易的條件下所確定的價格。在會計實務中，通常由相同或相似的市場價格或資產評估機構確定。

2.新會計準則中爲何引進公允價值

2.1公允價值的引入是新準則財務會計目標變化的結果

我國新頒佈的會計準則，從內容上發生了實質性的修訂。從本質上來說，新會計準則的修訂，實際上是會計目標的修訂，從過去責任觀下的可靠性到決策有用觀下相關性，也就是爲了更好地滿足報表使用者的需要，報表使用者想了解這項資產現在值多少錢，而不是當時取得的時候支出多少錢，從而引入了現在的公允價值，而不是原來簡單的歷史成本。這就是財務報告目標的變化而引入公允價值。

2.2我國會計向國際趨同邁進

近年來，國際會計準則及西方發達國家會計準則紛紛將公允價值作爲重要甚至是首選的計量屬性加以運用，以提高會計信息的相關性。從計量屬性角度看，公允價值在某種程度上代表着財務會計的發展方向。因此，其運用的範圍和程度也就成了衡量一個國家或地區會計國際化程度的重要標誌。

我國新的會計準則明確地將公允價值作爲會計計量屬性之一，並在17個具體會計準則中不同程度地加以運用，這表明我國會計向國際趨同邁出了實質性的一步。公允價值的廣泛運用，意味着我國傳統意義上單一的歷史成本計量模式被歷史成本、公允價值等多重計量屬性並存的計量模式所取代。

3.公允價值對我國企業會計覈算的影響

在新會計準則體系中，目前已頒佈的38個具體準則中，據不完全統計，至少在17個準則中不同程度地運用了公允價值的計量屬性，本文僅從公允價值對金融工具的計量、投資性房地產，企業所得稅等方面的影響幾方面加以闡述。

3.1公允價值對金融工具確認和計量的影響

根據新會計準則規定，以公允價值計量的金融工具主要包括交易性金融資產和金融負債，對於交易性金融資產，取得時以成本計量，期末按照公允價值對金融資產進行後續計量，公允價值變動計入當期損益。按照這一規定，上市公司進行短期股票投資的，將不再採用原先的成本與市價孰低法計量，而將純粹採用公允價值法。根據以前的會計準則，上市公司的證券投資如市價比成本低，必須計提減值準備，但是，如果市價比成本高，公司並沒有拋出實現收益，賬面盈利並不能計入當期損益。但按新會計準則，賬面盈利就能直接計入當期損益。從而使得這一因爲市價升高而形成的賬面盈利也能成爲淨利潤。

新準則體現了對公允價值的謹慎使用原則，這與以公允價值爲主導的國際會計準則，還是有一定的差異。新準則強化了爲投資者和社會公衆提供決策有用會計信息的新理念，實現了與國際慣例接軌的標準，首次構建了比較完整的有機統一體系，我們更希望看到通過一系列來自行政執法、行業自律、輿論監督、羣衆參與相結合的市場監督體系的壓力，使會計準則能夠發揮最大效力，讓每個公司都實現財務健康。

3.2公允價值對投資性房地產確認與計量的影響

《投資性房地產》提出，在有確鑿證據表明投資性房地產的公允價值能夠持續可靠取得的情況下，可以對投資性房地產採用公允價值模式進行後續計量。採用公允價值模式計量的，應當同時滿足下列條件：

(1)投資性房地產所在地有活躍的房地產交易市場;

(2)企業能夠從房地產交易市場上取得同類或類似房地產的市場價格及其他相關信息。採用公允價值模式計量的，由於公允允價值變動直接計入當期損益，從而不需要對投資性房地產計提折舊或進行攤銷，應當以資產負債表日投資性房地產的公允價值爲基礎調整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當期損益。公允價值的確定方式爲：市場參考價格，或現金流貼現價值。

爲了防止企業利用公允價值變動來調節企業利潤，準則規定：對投資性房地產的計量模式一經確定，不得隨意變更。從成本模式轉爲公允價值模式，視爲會計政策變更，應當根據《會計政策、會計估計變更和差錯更正》的相關規定進行處理。已採用公允價值模式計量的投資性房地產，不得從公允價值模式轉爲成本模式。

以前上市公司的投資性房地產都是計入固定資產，其市值變動並不計入損益，在報表中我們無從尋找變動的痕跡。近幾年房地產市場高速膨脹，由此上市公司一旦採用公允價值法來計量其早些年購入的投資性房產，必將大大提高其淨資產和當期淨利潤，意味着上市公司中的投資性地產溢價將在賬面上充分體現鉅額利潤。未來以公允價體現的公司賬面淨資產，其參考價值也大大提高。

與此同時很多人持保守態度擔心公允價值容易導致利潤操縱，對公允價值有抵制傾向，但是隨着我國房地產市場的持續發展，售房信息的網上公開，相對於其他資產而言，投資性房地產的公允價值是容易取得的。

3.3公允價值變動對所得稅的影響

執行新會計準則後上市公司利潤表裏出現了一個新的會計科目—公允價值變動損益。所有公允價值變動損益都在這個科目裏反映，但上市公司要不要爲此繳稅的問題也同時產生。爲此，財政部和國稅總局專門發出通知，通知規定“對在股市和樓市上的投資浮盈暫不計稅，等盈利落袋即實際處置時，再按處置時的價款扣除歷史成本後的差額繳納所得稅”。

通知規定對一些公允價值變動收益金額巨大的上市公司來說，暫不計繳所得稅的規定無疑可以避免短期內一筆大的現金流出。如中國人壽2008年上半年公允價值變動淨收益高達65億元，按公司當前25%的所得稅率計算，若爲這筆浮盈繳稅，賺到的錢還沒落袋就在掏出一大筆現金來。不過，按權責發生制原則，上市公司在確認公允價值變動損益時，也須相應確認遞延所得稅負債。因此，上述規定也不會對上市公司的淨利潤造成巨大的影響。

爲了協調執行新會計準則後會計與稅收之間的其他政策差異，這份通知還明確規定，企業對持有至到期投資、貸款等按照新會計準則規定採用實際利率法確認的利息收入，可計入當期應納稅所得額。對於採用實際利率法確認的與金融負債相關的利息費用，應按照現行稅收有關規定的條件，未超過同期銀行貸款利率的部分，可在計算當期應納稅所得額時扣除。企業發生的借款費用，符合會計準則規定的`資本化條件的，應當資本化，計入相關資產成本，按稅法規定計算的折舊等成本費用可在稅前扣除。

4.新會計準則中公允價值確定存在的問題

新會計準則中雖然規定了公允價值確認的三種狀態;

(1)存在活躍、公開的市場價格時，則以該價格爲標準確認的價值作爲公允價值。

(2)不存在活躍、公開的市場價格時，則在多方詢價的基礎上，採用適當的估值方法或由資產評估等中介機構的評估價，作爲公允價值。

(3)不存在活躍、公開的市場價格時，交易對象也不適宜評估，多方詢價也存在較大困難的基礎上，可以參考當地同類產品的市場價格，作爲公允價值。但是，現實情況千變萬化，特別是目前市場條件還不是嚴格規範，市場信息並沒有隨處可取。這無疑給部分企業利用公允價值人爲調節利潤有可乘之機。同時，也給企業財務人員在實務操作中增加了工作的難度。特別是在房地產開發企業，對房地產地產公允價值的確定，成爲房地產後續計量是否合理的關鍵。如果採用香港的做法，即對採用公允價值進行計量的房地產開發公司，需要每年聘請獨立的測量師對房地產的公允價值進行評估，這無疑增加了企業成本。由於公允價值變動直接計入損益，因此對企業業績不佳，企業虧損或連續虧損的上市公司來說，對調節公司利潤打開了方便之門，誤導了投資者的投資方向。

參考文獻：

1.葛家澍，《關於會計計量的新屬性—公允價值》，上海會計，2008，(1)：11-13

2.財政部，《企業會計準則2006》，北京，經濟科學出版社，2006年。

3.常勳，《公允價值計量研究》，財會月刊，2007，(3)：3-4

4.陳美華，《公允價值計量基礎研究》，北京，中國財政經濟出版社，2008，64-67

論公允價值對財務報表的影響

[摘要]我國在2014年新會計準則的修訂中逐漸與國際趨同。財政部修訂了《會計準則第33號合併財務報表》《企業會計準則第9號職工薪酬準則》《企業會計準則第30號財務報表列報會計準則》等，發佈了《企業會計準則第40號合營安排》《企業會計準則39號公允價值計量》。其中對“公允價值”的修改更加成爲了一大亮點。

[關鍵詞]公允價值計量;資產負債表;財務報表

[DOI]10.13939/.2016.01.128

1 公允價值計量帶來的問題

經財政部會議決定，將《會計準則――基本準則》第四十二條第五項修改爲：“公允價值。在公允價值計量下，資產和負債按照市場參與者在計量日發生的有序交易中，出售資產所能收到或者轉移負債所需支付的價格計量。”爲了避開公允價值的侷限性，新的會計準則對公允價值的定義更加細緻，更加趨同與國際。

雖然通過新會計準則不斷地修改、完善，但是公允價值的應用還存在着這樣那樣的問題。公允價值的運用首次出現在1988年頒佈的《企業會計――債務重組》。在2008年的金融危機中，公允價值計量起到了推波助瀾的作用，受到了金融界和會計界廣泛的關注。認爲公允價值計量具有“順週期效應”。所謂的“順週期效應”，是指在市場繁榮時，交易價格上漲的誘因導致相關產品價值的高估;市場低迷時，交易價格下跌的誘因導致相關產品價值的低估。而公允價值下的順週期效應也分爲兩種不同的情況。在經濟蕭條時，公允價值的運用會導致金融機構確認大量的投資損失和貸款減值損失，從而降低資本充足率、信貸和投資能力，使本已惡化的經濟形勢更加惡化。而在經濟繁榮時，公允價值的運用會迫使金融機構確認大量的投資收益，從而增加資本充足率、信貸和投資能力，使本就過熱的經濟形勢更加火上澆油。

2 如何進行公允價值計量

公允價值是金融工具的計量基礎，而公允計量也僅在金融產品及其衍生物中運用。以公允價值計量的主要是投資性房地產、交易性金融資產和金融負債。而新的會計準則還通過了非貨幣性交換、債務重組、非共同控制下的企業合併等交易或事項。採用公允價值計量投資性房地產通過“公允價值變動損益”來反映折舊、攤銷、減值，不再單獨計量。採用公允價值計量交易性金融資產，若企業用閒置的資金在交易市場上買賣基金和股票賺取中間的差價，報告價值爲市場價值，而且其變動計爲當期損益。採用公允價值計量非貨幣性交換、債務重組、非共同控制下的企業合併等交易或事項，這也是新會計準則中通過的其他業務使用公允價值計量。企業通過非貨幣性資產交換從非貨幣性資產賬面價值與公允價值的差價獲取利益，在老會計準則用成本計量基礎計量，無法將非貨幣性資產賬面價值與公允價值的差價計入當期損益。新的會計準則彌補了老會計準則對資產價值的低估，從而更加真實地反映企業的資產價值。

3 公允價值與歷史計量的不同

公允價值是金融工具最相關的計量屬性，是衍生金融工具唯一的相關的計量屬性。作爲衍生金融工具的唯一相關的計量屬性，在財務報表中必定會有所反應。公允價值強調的是在計量日有序交易，而像同仁堂這樣的百年老店，在計量日之後和之前公允價值就會發生變化。公允價值在計量日前後會發生相應的變化，公允價值在計量中不具有可靠性，可能導致對市場不穩定。而相應的歷史成本計量則具有可靠性，歷史成本能夠很好地計量已發生和過去的財務成果。但是歷史成本也存在相應的侷限性，那就是歷史成本只能計量過去的資產。與未來和現在相關價值無法計量，也無法做出對未來的預測和決策。

第一，公允價值作爲衍生金融工具的唯一的相關計量工具，公允價值更能適應金融創新的需求。

第二，公允價值相比於歷史成本，能夠計量未來和現在相關的價值，能夠對未來事項進行決策，提高決策的有用性。

第三，更加符合配比原則的要求。

4 公允價值計量容易出現的幾種問題

第一，公允價值計量太過靈活。公允價值計量是在計量日對出售的資產或轉移的負債進行的計量價格。而像北京同仁堂這種百年老店，在計量日之前或之後，計量價值就會有所改變。所以公允價值計量由於太過靈活，所以價值難免有所偏差，影響資產負債表中資產的價值。

第二，公允價值計量主觀性較強。公允價值是交易雙方對市場價值的一種判斷，市場複雜多變，有的公允價值是可以會計事項找到相似的價值，但是有的公允價值只能估計。而公允價值計量主觀性較強，使得計量的市場價值不具有客觀性、不可靠，從而影響資產負債表中的價值反應。

第三，公允價值計量可操作性很差。企業的資產種類繁多，市場價值真假難辨。有的公允價值只能找到相似的價值或者估計計量，導致公允價值的可操作性很差，同時導致資產負債表中的價值不可靠。

第四，公允價值計量信息成本較高。運用公允價值進行計量，要求企業員工每個期末進行資產和負債的公允價值分析，這樣大大地增加了信息成本。而與歷史成本比較，取得公允價值要更多的成本。如果還是一味的要求用公允價值計量會違背會計的成本效益原則。

第五，公允價值計量容易導致利潤操縱。在實際的工作中，只能用近似值和估計法估算公允價值，在市場信息不完整的情況，容易導致利潤操縱。

5 公允價值在財務報表的影響

在筆者查閱的大量的文件中，其中由廈門國家會計學院黃世忠教授發表的一篇《公允價值會計對資產負債表波動性的影響》論文，對公允價值在資產負債表中的影響進行了研究。文中提到，金融危機的出現讓大家開始把原因歸結於公允價值的順週期效應，而引起一系列的研究。文中第一步是提出基本假設，在三種基本經濟環境中：一是股票市場蕭條――繁榮週期;二是房地產市場蕭條――繁榮週期;三是利率市場蕭條――繁榮週期。在這些經濟週期，通過對違約率、違約損失率、資產負債持有期限、資產負債項目利率、折現率、股票指數、利率變化的計算，來證明結論。然後通過分析在完全不同的經濟環境下，公允價值對所有者權益的波動。在正常商業週期中，混合價值屬性模式與公允價值模式的比較，以及特殊商業週期中，混合價值模式與公允價值模式的比較。在模擬結果表明：第一，發現公允價值反映所有權益變動，主要來源於經濟本身的波動。第二，公允價值計量不一定不導致順週期效應或反週期效應。第三，與金融市場額外流動性缺乏相結合時，公允價值會計可能會導致資產負債表流動性加劇。

6 結 論

雖然公允價值會計未必會導致順週期效應以及資產負債表的波動，其主要來源於經濟本身的波動。但是，公允價值在計量的缺陷的確會影響財務報表。第一，公允價值計量的靈活性，會導致資產負債計量不精確，公允價值計量不可靠，從而導致資產負債表相應價值計量的不可靠。第二，公允價值計量主觀性太強。市場複雜多變，有的公允價值只能有類似價值計量或者估計計量。同樣導致公允價值計量不精確，從而導致資產負債表相應價值計量的不可靠。第三，公允價值的可操作性很差。第四，公允價值計量成本較高。以及最後公允價值容易導致利潤操縱。這些都會導致公允價值對財務報表相應計量不精確、不可靠。

同時由於新的會計準則對公允價值新的規定，相比於歷史成本，公允價值是衍生金融工具的唯一計量工具，能適應金融創新。而歷史價值只能計量過去或已經發生的資產或負債的價值，無法計量現在或者將來的資產或者負債，也無法爲未來事項做出預測。這時公允價值能夠提供有用的信息決策。由此我們也可以看出作爲公允價值計量相比於歷史計量的一系列優點，對資產負債表相關計量更加精確。

公允價值計量是一把“雙刃劍”，它既對財務報表有利的影響，也對財務報表有不利的影響。通過會計準則不斷地修改，不斷地完善，趨同於國際，會對財務報表的影響越來越小。希望未來會計準則對公允價值計量能不斷完善。

參考文獻：

黃靜如，黃世忠.資產負債表視角下的公允價值會計順週期效應研究[J].會計研究，2013(4).

公允價值計量對會計信息的影響

全球經濟一體化的發展使得各國的經濟環境發生頻繁的變動，對於某些金融衍生品而言歷史成本計量屬性已經不能滿足會計信息相關性的要求。基於此，我國於2006年頒佈可新的企業會計準則引進公允價值計量的屬性。但是2008年發生的美國次貸危機使得公允價值計量屬性推上了輿論的風口浪尖，認爲是公允價值放大了經濟的波動。那麼，公允價值計量屬性是否爲金融危機發生的罪魁禍首，人們對此發出了深思。2014年我國相關部門對會計準則進行了修訂，對公允價值計量屬性進行了新的定義。可以說，公允價值的引入對會計信息必定會產生深刻的影響，產生影響的結果到底是好是壞，從會計信息相關性和可靠性的角度有進行深入的探討。

一、公允價值計量對會計信息相關性的影響

(一)公允價值計量具有較強的預測功能從公允價值在實際的運用中我們可以發現公允價值的預測功能主要表現爲其爲企業相關資產和負債在未來時點的預測能力，從而提供給投資者及利益相關則提供的信息能夠更加具有相關性。比如說，公允價值計量的預測能力表現在它能夠體現出未來現金流量的現值，在這種情況下，企業的投資者能夠根據這些預測的結果去估算未來的市場利率，以及企業的資產負債情況在未來某個時點的預期值。它能夠爲投資者的決策提供更加相關的信息質量。再者，隨着市場經濟在我國的不斷髮展，市場變幻無常，上市公司的估價也隨着這些不可變化的因素，每天都在發生着或多或少的變化，也就是說在這種不確定的情況下，上市公司的估價波動性較大。基於此，只有公允價值的計量屬性才能夠反映出企業的價值變化情況，從而更加準確的反應出企業的相關財務信息，爲市場了的相關利益羣體所用。由上述分析可以看出，公允價值計量的預測功能能夠使得企業記載的會計信息更能夠符合相關利益羣體的信息需求，這是因爲投資者的決策時面向未來的不確定性做出的，而公允價值計量就是對未來的相關信息在現在的反應，是面向未來的，因而能夠對投資者的決策提供依據，具有價值相關性。

(二)公允價值計量能夠反映企業外部市場環境變化公允價值計量與傳統的歷史成本計量存在和差別，歷史成本計量是指在按照相關經濟業務發生時的取得成本進行計量，而公允價值計量能夠根據具體環境的變化來反映相關資產或者負債的價值。在外部經濟繁榮的時期，對於企業的資產來說，公允價值計量能夠充分利用先進的估值技術通過公允價值變動損益來體現出資產價值的上升;在外部經濟出現蕭條的時期，公允價值計量也能夠通過公允價值變動損益等來反映相關資產的減損狀況。例如，在企業所處的環境發生通貨膨脹的情況下，如若才能公允價值計量能夠更加準確反映出企業的生產盈利的能力，從而爲企業的生產決策提供更加相關的依據。只有相關的會計信息能夠相對準確的反映出市場經濟環境的變化，對於投資者來說，能夠爲其提供更加有用的決策信息依據，從而真正體現出會計信息的相關性體徵。

(三)公允價值信息的披露使用具有及時性歷史成本計量屬性記錄的會計信息對於某些資產來說可能存在着過時的風險，而公允價值計量的信息能夠反映出相關會計信息的最新會計信息狀況，以及相關信息的波動情況。比如說，對於企業的衍生金融工具來講，由於與該項金融衍生金融工具的相關交易和事項的發生會在未來的某個時間點進行，如果對該項衍生金融工具運用歷史成本計量，那麼它在履約期間的價值波動狀況就不能夠很好的被反映出來。此時投資者的相關決策也會由於最新的會計信息沒有被及時披露出來而顯得與自身的決策不具有相關性。因此，公允價值計量能夠對相關資產的價值變化更好的並且更加及時地體現在企業的會計信息當中，從而爲信息使用者所瞭解和運用。

二、公允價值計量對會計信息可靠性的影響

(一)會計信息的可靠性以公允價值的可靠性爲前提從公允價值計量的相關定義中可以看出，公允價值的確定是基於有序的市場交易活動當中，它以活躍的市場報價爲基礎。如果該市場較爲成熟相關的數據很好獲得，那麼對相關經濟活動的記載就比較符合真實的交易事項，提供的會計信息也比較具有可靠性。但是，如果相關的交易市場並不是很成熟，那麼相關數據的確認則需要人爲的主觀判斷。比如說利用相關技術專家的判斷以及估值技術的運用等。這種情況下會因爲技術因素和人爲因素的影響導致相關數據信息的不可靠。因此，對相關估值技術的選擇以及對人爲因素的限制，能夠將這些風險因素降低，從而保證會計信息的可靠性。如果相關的因素不能夠很好的把握，經濟業務比較複雜的話，相關數據的獲得就會收到來自各方面的限制，從而不能準確客觀的反應會計信息，從而使得投資者可利用的會計信息以及公司內部所利用的信息失去可靠性，那麼他們依據這些失去可靠性的會計信息所做出的投資決策或者是生產決策都會因此發生不必要的損失。因此，企業在利用公允價值對相關的經濟業務進行計量和確認時，應當充分獲取相關信息的資料，對其進行準確客觀的記錄和反映。

(二)公允價值計量與利潤操縱並無必然聯繫面對經濟形勢的不斷變化以及新形勢的出現，我國在1998年對《債務重組》以及《非貨幣性交易》等準則中規定，對於符合相關規定的事項，應當採用公允價值計量的屬性。但是，由於我國對於公允價值運用的條件並不是很成熟，導致很多企業濫用公允價值計量的相關規定，嚴重影響了會計信息對於投資者的可靠性原則。因此，面對這種狀況的發生，國家隨即取消了公允價值計量的運用。因此，人們普遍認爲公允價值計量給企業帶來了操縱利潤了空間，會損害投資者的利益，導致會計信息失真，從而帶來欺詐。但事實上並非如此，如果企業要想利用公允價值計量的屬性發到其操縱利潤的目的，必須要同時具備以下幾個因素：第一，公司管理者操縱利潤的動機。第二，相關財會以及內外部審計人員失去應有的職業道德。第三，證券監督市場存在着失靈的狀況。可以看出，對於企業的利潤操縱不單單靠企業內部相關人員的意思，還有相關的外部人員對其監督。2014年我國相關部門又對公允價值計量的相關概念進行了修訂，使其在滿足國際市場計量的規律的前提下，能夠更加適合我國的國情。在這種情況下，公允價值計量所能夠提供的會計信息才能夠更加符合會計信息的可靠性要求。

(三)會計的存在並不會削弱會計信息可靠性在利用公允價值計量時，或多或少會運用到相應的估計和假設，這些估計和假設的存在並不會給會計信息的可靠性帶來損害。比如說，在對現金流量、折現率以及時間的確定時，會運用到相關的估計，但是這並不損害可靠性。即使在歷史成本計量的情況下也會存在着估計和假設，例如存貨在期末計價的可變現淨值的計算。因此，只要這些假設和估計能夠可靠，那麼計量的結果也會具有可靠性。

三、總結

公允價值計量從實施以來不斷受到人們的熱議，人們一度將其作爲經濟危機發生的罪魁禍首。但是，通過分析我們可以預見，公允價值提供的信息能夠提高對投資者決策的相關程度，如果運用得當，它同樣也能實現可靠性的目標。

作者：趙曉巖 單位：黑龍江省農墾建三江管理局第二高級中學