一、審計人員職業道德問題分析
1.審計人員的道德失範
多年來，中國人一直生活在計劃經濟體制下，平均主義主導着人們的生活，在工作中尋求個人利益被視爲可恥的個人主義而加以批評，人們實際上不存在貧富差異，商業道德也並未成爲一個嚴重的問題，然而，改革開放以來，在市場經濟效率機制推動下，個人利益得到承認，勤勞致富受到鼓勵，經濟社會迫切需要一種與之相適應的道德規範。審計人員對道德與非道德行爲的界限認識不清，執業過程中在利益機制的驅動下出現了嚴重的道德偏差。此外，競爭加劇和市場無序容易使註冊會計師忽視職業道德。
2.政府部門的干預和保護使審計獨立性遭到嚴重破壞
在20世紀80年代初。中國註冊會計師制度恢復時，大部分會計師事務所都是由政府部門出資合辦，並接受政府部門的管理。應該講，在中國註冊會計師職業發展的初期，由政府部門幫助發起會計師事務所是可以理解的，因爲當時註冊會計師的個人才產十分有限，很難完全承擔起法律責任。在這種情況下，“單薄”的會計師事務所掛靠於政府部門，讓“掛靠”單位起到“保障”作用，可以在一定程度上促進會計師職業的較快發展。但由於掛靠單位一方面是政府部門，另一方面又是會計師事務所的投資者，會影響事務所的決策，分亨事務所的財務成果，因此，這種運作的結果，勢必會損及註冊會計師職業的獨立性。在實踐中，各掛靠單位如財務部門、稅務部門、行業主管部門等通常會利用手中的權力指定企業到所屬的會計師事務所接受審計，與此同時，註冊會計師在做出審計判斷、出具審計報告時，會受到主管部門意願的左右，審計的獨立性便受到嚴重破壞。影e向中國註冊會計師獨立性的另外一個重要方面是中國註冊會計師協會的地位問題。中國註冊會計師協會作爲全國註冊會計師的自律性組織，它的地位、權威和獨立性會直接影響會計師執業的獨立性。
3.以“公正”作爲安身立命之本的審計機構正在遭受前所未有挑戰
隨着管理層對銀廣夏事件進一步調查，業界對銀廣夏反思深入，以註冊會計師行業爲首的中介機構已成爲證券市場“黑幕”的新的關注點。投資者已明顯對審計機構的公正性產生了懷疑，以“獨立、客觀、公正”爲自己行業基本原則的審計師行業遭到了前所未有的挑戰，而這種挑戰性將不再是局部問題。
深圳中天勤會計師事務所因爲給銀廣夏提供了中介服務而成爲本次打假焦點，但可以肯定地說，它並不是第一家造假也不是對市場影響最大的會計師事務所。曾經爲證券市場紅級一時的績優股湖北興化、康賽集團、活力28、興發集團和幸福實業編制‘績優神話’的湖北立華會計師事務所，對證券市場的欺騙性和危害性應比中天勤大多了，深圳中天勤會師事務所之所以敢於造假，在於湖北立華會計師事務所在連續給五家上市公司出具虛假業績報表並未得到市場監管部門的處罰，仍然照樣領取證券持業許可證。有此先例，會計師事務所敢於知法犯法的事情纔會屢禁不止。人們此次將深圳中天勤會計師事務所當作向該行業展開討伐的主攻對象，是因爲它在長達兩年的時間裏與銀廣夏一起製造了這個“神話”，公衆對會計師事務所的違背職業道德，公然造假的行爲已到了不能容忍的地步。
註冊會計師、註冊資產評估師的專業服務，目前已進入到經濟的各個領域，“獨立、客觀、公正”地出具審計報告，保證會計資料的真實、可靠性應是審計師行業的基本道德規範，離開了誠信、公正，誰還敢相信上市司公司的業績報告，誰還敢真正地在證券市場中投資，這種混亂繼續下去，證券市場的投機行爲必將難以制止。
會計師事務所之所以敢於同上市公司沆瀣一氣，爲其出示虛假會計報表，一方面是作爲會計師事務所的監管者會計師協會本來監管的重心就是查假、打假，但協會沒有必要的手段確保其監管職能的落實；另一方面在行業規範上，我們過多的強調了行業自律和道德約束，而沒有將其引入司法監控。
一位業內人士說，會計師行業競爭非常混亂，是該行業市場化運作的結果，許多會計師事務所爲了搶奪客戶已到了不惜一切代價的地步。原立華會計師事務所主任說：“當你只剩下一個客戶時，你是要保客戶還是要原則？”也正是這種利益的驅使，許多會計師事務所才鋌而走險，按上市公司的要求粉飾財務報表，成爲虛假年報的幫兇。但我們同意這種說法，我們認爲當前的混亂表面上看是市場化帶來的，但實質上是典型的“不充分市場”的結果。成熟的市場裏，政府和監管部門應該保證提供公正的競爭環境，保證“優勝劣汰”的有序競爭。一個有競爭力的會計師事務所應該依賴“獨立、客觀、公正”的原則贏得市場不是以犧牲職業道德，誠信原則和廣大投資者的利益來攫取利潤，而那些幫上市公司作虛假賬的會計師事務所，下場只有一個：關門。
二、提高審計人員的職業道德水平分析
1.構築審計職業道德體系，加強審計職業道德教育
中國註冊會計師協會作爲全國註冊會計師行業的管理部門，在維護註冊會計師的職業聲譽，提高其職業道德方面無疑有着十分重要的作用。爲此，中國註冊會計師協會在近期頒佈了三個重要的準則，它們是《註冊會計師職業道德基本準則》、《註冊會計師繼續教育基本準則》和《質量控制基本準則》，這三個準則的頒佈，爲註冊會計師的職業道德不口執業質量提供了基本的規範要求，無疑是一個長足的進步，當然，現在所需要的主要是註冊會計師人員思想上的認同與身體力行。
目前，在中國審計人員的高等教育中，還未單獨開立“職業道德”課，其他課程中涉及職業道德的內容也是一筆帶過，很少有案例研究和相關討論。在註冊會計師資格考試，審計人員的後繼教育中也難見審計人員職業道德方面的內容，因此，在我國高校教育和有關後繼教育中設立職業道德課程已是當務之急，它將對提高我國註冊會計師的職業道德水平起到積極而有效的作用。
2.道德義務的履行，誠心規則的建立，必須依賴嚴格的法制化監管
不管是國內，還是在國外，只要是市場經濟國家，都要重視法制化監管。人都會追求自我利益，在追求自我利益過程中必然會出現違法亂紀的行爲。所以要讓審計人員具有崇高的道德品質，除了刀口強教育外，還必須有嚴格的法制化監管措施和方法。要讓他爲自己的`違法行爲付出較高的成本和代價。拿香港來說，一個助理人員本來沒有註冊會計師執照，去拉客戶時，印了個名片，說自己是註冊會計師，後來客戶到香港會計師公會舉報，這個人被判了一年刑。出一個假報告，給當事人造成損失，更要賠償損失。在這種嚴格的法制環境下，做業務要步步小心，如履簿冰，沒有一個嚴格的法制化監管辦法，光靠自律是不行的。
3.將機會成本概念引人提高註冊會計師職業道德問題中
最近，財政部召集一個《註冊會計師法》修訂研討會，在會上，許多專業人士都認爲要強化註冊會計師的民事賠償責任，淡化行政責任，有限度地引入刑事處罰措施，事實上要加大註冊會計師行業的機會成本問題。如果註冊會計師遵守職業道德正正規規做業務，從社會上得到的激勵要多，如果違規做業務，不遵守職業道德規範，所付的賠償就多，在市場上付出的成本和代價就高，就會失去好的客戶，這種監管機制較容易發生作用。
4.注重道德基礎、道德關係建設
中國有句話“衣食足而知廉恥”，一定的經濟基礎是道德的基礎，1992年在英國的一個全球諾貝爾獎獲得者研討會上，一個諾貝爾獎獲得者說他接受了一輩子的教育，真正有價值的東西是在幼兒園學到的，在幼兒園學到不亂扔垃圾，要誠實、團結友愛，可見教育也是道德的基礎，每個人在不同的階段會有不同的積累，在30歲前更多的是積累知識，將來會有更多的機會。道德基礎是非常重要的，但審計行業有其特殊性，所以也不可以過於強調經濟基礎爲道德的基礎。整個社會還是崇尚道德的，註冊會計師行業要成爲道德的倡導者。政府賦予註冊會計師獨立審計的職責，通過出具審計報告來維繫社會的經濟道德，註冊會計師有責任維繫道德。註冊會計師行業終將走向道德。道德是一個複雜的社會現象，從原始社會到未來社會都存在，道德基礎、道德關係一直都是道德的主題，是建設道德應該剖析的。
張克
