案例分析一
A股份有限公司(以下簡稱A公司)是一家從事飲料生產的上市公司。爲優化產業結構，全面提升自身綜合實力，A公司在2010年進行了以下併購：
(1)2010年8月，A公司斥資10 000萬元購買了一家生產水果的B股份有限公司(以下簡稱B公司)100%的股份，使其成爲A公司的全資子公司。合併前兩者無關聯方關係。A公司的會計師對合並中取得的資產和負債，按照合併日在B公司的賬面價值計量。合併方取得的淨資產賬面價值與支付的合併對價賬面價值的差額，調整了資本公積;不足衝減的部分，調整留存收益。
(2)2010年3月1日，A公司通過定向發行股票的方式取得C房地產公司60%的股權。籌集資金10億元，其中支付給券商0.2億元，其餘部分用於併購的對價支付。購買日，C房地產公司可辨認淨資產的公允價值爲15億元。爲進行該併購，另發生直接相關費用0.1億元。2010年5月1日相關的股權劃轉手續辦理完畢，合併前兩者無關聯方關係。因此，A公司確認商譽爲1.1億元。
(3)A公司爲D公司的母公司，A公司當期銷售一批產品給D公司，銷售成本爲100萬元，售價爲150萬元。截至當期期末，子公司已對外銷售該批存貨的60%，期末留存存貨的可變現淨值爲45萬元。
(4)2010年1月1日，A公司取得E公司80%的股權形成企業合併。2010年6月30日，E公司向A公司銷售100件甲產品和1件乙產品，甲產品的單價爲2萬元，單位成本爲1萬元;乙產品的單價爲500萬元，成本爲350萬元。A公司將購入的甲產品作爲存貨管理，截止2010年底全部尚未售出，將購入的乙產品作爲管理用固定資產使用，預計使用壽命爲5年，預計淨殘值爲零，採用直線法計提折舊。2010年，E公司實現淨利潤2000萬元。
假定不考慮其他因素。
要求：
1.指出A公司併購B公司屬於同一控制下的企業合併還是非同一控制下的企業合併，並判斷A公司的會計處理是否正確。簡要說明理由。
2.確定A公司併購C公司的合併日(或購買日)，並說明A公司在合併日(或購買日)所取得的C公司的資產和負債應當如何計量。
3.分析、判斷A公司取得C房地產公司60%的股權計算的商譽是否正確，說明理由。
4.計算A公司在當期期末編制合併報表時應抵消的存貨跌價準備的金額。
5.計算2010年末A公司編制合併報表按權益法調整長期股權投資時，應確認的投資收益。
答案
1.A公司併購B公司屬於非同一控制下的企業合併。
理由： A公司、B公司合併前不具有關聯方關係。
會計處理不正確。
理由：根據企業會計準則的規定，A公司對於合併中取得的B公司的資產、負債應當按照公允價值計量。A公司支付的企業合併成本與取得的B公司可辨認淨資產公允價值份額之間的差額，應當計入商譽(或計入合併當期損益)。
2.購買日是2010年5月1日。
A公司在購買日所取得的C公司的資產和負債應當按照公允價值計量。
3.不正確。
理由：
合併成本=10-0.2=9.8(億元)
A公司取得的C公司可辨認淨資產公允價值份額爲9億元(15×60%)，
商譽=9.8-9=0.8(億元)
4. A公司在當期期末編制合併報表時應抵消的存貨跌價準備的金額=150×(1-60%)-45=15萬元，對於期末留存的存貨，站在D公司的角度，應該計提150×(1-60%)-45=15萬元的存貨跌價準備;而站在集團的角度，不需要計提存貨跌價準備，因此在編制抵消分錄時應該抵消存貨跌價準備15萬元
5. 抵銷未實現內部銷售損益後，E公司2010年淨利潤=2000-(200-100)-(500-350)+(500-350)/5/2=1765(萬元);按權益法調整長期股權投資時應確認的投資收益=1765×80%=1412(萬元)。
案例分析二
甲單位是一家事業單位。乙單位是甲單位下屬事業單位.丙公司是甲單位2012年3月與其他單位共同出資設立的企業。2013年初，爲了做好2012年度決算編報工作，甲單位成立檢查組對本單位2012年度的預算執行、資產管理及會計報表編制等進行了全面檢查，並對以下事項提出異議：
預算執行
(1)甲單位將專項經費50萬元作爲開辦費借給新設立的丙公司，截止檢查日止，借款尚未收回。
(2)財政部門通過甲單位撥付乙單位一筆專項經費200萬元，甲單位臨時動用其中的80萬元用於墊支本級辦公經費，計劃2013年度預算批覆後補付乙單位。
(3)甲單位按規定程序報經批准後，出售舊辦公樓收取價款1300萬元。甲單位將該筆款項直接劃轉基建賬戶，用於已批准立項的在建工程。
資產管理
(l)甲單位經單位領導集體討論決定，並報主管部門批准，以本單位一棟辦公樓爲乙單位的銀行借款提供擔保。目前尚無跡象表明甲單位需要承擔連帶償付責任。
(2)甲單位在資產盤點中，發現30臺計算機已到規定報廢期限，經本單位的'計算機維護部門認定後，予以報廢，並進行了覈銷處理。
會計報表編制
(1)資產負債表中“事業基金”項目的年末餘額比年初餘額增加了60萬元。經查，該60萬元是由甲單位當年的事業結餘80萬元和經營結餘-20萬元結轉年形成。
(2)收入支出表中“其他收入”項目列示的金額爲30萬元。經查，該金額系甲單位接受某企業捐贈的一套價值爲30萬元的辦公設備所確認的收入。
關於甲單位本級的事項
(1)2013年6月，收到2013年上半年辦公樓閒置樓層出租租金款120萬元，財務處王某將收到的租金實行收支兩條線管理，上繳財政專戶。
(2)財務處李某等編制的2013年度商務廳本級“一上”預算草案中，將支付給職工的住房提租補貼，按照政府支出功能分類科目列入“農林水事務”類，按照政府支出經濟分類科目列入“對個人和家庭的補助”類。
(3)2×12年12月，通過實施政府公開招標採購(不屬於集中採購目錄範圍)，向A供應商購買了一批專用設備，合計價款1 450萬元。2×13年6月，需要爲2×12年12月所購的設備添購專門配套設施，經批覆的採購預算爲350萬元。會議建議繼續向A供應商添購該批設備。
(4)2×13年6月，在資產清查過程中，查出賬外設備一臺。會議建議財務處李某按照該設備的重置成本60萬元暫時入賬，並於會後報請省財政廳批覆。
要求：
假定你是甲單位檢查組組長，請根據預算管理、資產管理和事業單位會計制度的相關規定，指出上述事項中的不當之處，並給出正確的做法。
答案
1.預算執行。
(1)甲單位將專項經費出借給丙公司的做法不正確。
正確做法;專項經費應專款專用，甲單位應(儘快)收回借出資金。
(2)甲單位動用乙單位專項經費墊支辦公經費的做法不正確。
正確做法：甲單位應將專項經費全額(及時)撥付給乙單位。
(3)甲單位將出售舊辦公樓收取的款項直接劃轉基建賬戶的做法不正確。
正確做法：出售舊辦公樓收取的款項應納入“收支兩條線”管理，應該先將款項上繳財政專戶。
2.資產管理。
(l)甲單位以辦公樓提供擔保的程序不符合國有資產管理的相關規定。
正確做法：事業單位以國有資產提供擔保，須經主管部門審覈，報同級財政部門
審批。
(2)不當之處：甲單位計算機報廢的程序不符合固有資產管理的相關規定。
正確做法：事業單位處置規定限額以上的資產，須經主管部門審覈後報同級財政部門 審批;處置規定限額以下的資產報主管部門審批，主管部門將審批結果報同級財政部門備案。
3.會計報表編制。
(l)“事業基金”項目的列示不正確。
正確做法：甲單位出現經營虧損，經營結餘-20萬元不應結轉。
(2)“其他收入”項目的列示不正確。
正確做法：事業單位接受固定資產捐贈，應增加固定資產和非流動資產基金。
4. 關於甲單位本級的事項
(1)事項(1)的處理正確。
(2)事項(2)中政府支出功能分類不正確。
理由：按照2×13年政府支出功能分類科目，發放的職工住房提租補貼應當列入“住房保障支出”類。
事項(2)中政府支出經濟分類正確。
(3)事項(3)的建議不正確。
理由：該項目添購金額超出前一合同採購金額的10%，不符合採用單一來源採購方式的規定。
(4)事項(4)的建議正確。
