案例分析題一
甲公司系境內外同時上市的公司，其A股在上海證券交易所上市。根據財政部等五部委聯合發佈的《企業內部控制基本規範》、《企業內部控制配套指引》以及據此修改後的《公司內部控制手冊》，甲公司應於2011年起實施內部控制評價制度。鑑於本公司在2008年5月《企業內部控制基本規範》發佈後就已經着手建立、完善自身內部控制體系並取得了較好效果，甲公司決定從2010年開始提前實施內部控制評價制度，並由審計部牽頭擬訂內部控制評價方案。該方案摘要如下：
(一)關於內部控制評價的組織領導和職責分工
董事會及其審計委員會負責內部控制評價的領導和監督。經理層負責實施內部控制評價，並對本公司內部控制有效性負全責，審計部具體組織實施內部控制評價工作，擬定評價計劃、組成評價工作組、實施現場評價、審定內部控制重大缺陷、草擬內部控制評價報告，及時向董事會、監事會或經理層報告。其他有關業務部門負責組織本部門的內控自查工作。
(二)關於內部控制評價的內容和方法
內部控制評價圍繞內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監督等五要素展開。鑑於本公司已按《公司法》和公司章程建立了科學規範的組織架構，組織架構相關內容不再納入企業層面評價範圍。同時，本着重要性原則，在實施業務層面評價時，主要評價上海證券交易所重點關注的對外擔保、關聯交易和信息披露等業務或事項。
在內部控制評價中，可以採用個別訪談、調查問卷、專題討論、穿行性測試、實地查驗、抽樣和比較分析等方法。考慮到公司現階段經營壓力較大，爲了減輕評價工作對正常經營活動的影響，在本次內部控制評價中，僅採用調查問卷和專題討論法實施測試和評價。
(三)關於實施現場評價
評價工作組應與被評價單位進行充分溝通，瞭解被評價單位的基本情況，合理調整已確定的評價範圍、檢查重點和抽樣數量。評價人員要依據《企業內部控制基本規範》、《企業內部控制配套指引》和《公司內部控制手冊》實施現場檢查測試，按要求填寫評價工作底稿，記錄測試過程及結果，並對發現的內部控制缺陷進行初步認定。現場評價結束後，評價工作組彙總評價人員的工作底稿，形成現場評價報告。現場評價報告無需和被評價單位溝通，只需評價工作組負責人審覈、簽字確認後報審計部。審計部應編制內部控制缺陷認定彙總表，對內部控制缺陷進行綜合分析和全面複覈。
(四)關於內部控制評價報告
審計部在完成現場評價和缺陷彙總、複覈後，負責起草內部控制評價報告。評價報告應當包括：董事會對內部控制報告真實性的聲明、內部控制評價工作的總體概括、內部控制評價的依據、內部控制評價的範圍、內部控制評價的程序和方法、內部控制缺陷及其認定情況、內部控制缺陷的整改情況、內部控制有效性的結論等內容。對於重大缺陷及其整改情況，只進行內部通報，不對外披露。內部控制評價報告董事會審覈後對外披露。
(五)關於內部控制審計
聘請某具有證券期貨業務資格的大型會計師事務所對本公司內部控制有效性進行審計。鑑於本公司在2008年5月《企業內部控制基本規範》發佈後就已建立內部控制體系並取得較好效果，內部控制審計自2010年起，重點審計本公司內部控制評價的`範圍、內容、程序和方法等，並出具相關審計意見。
要求：
根據《企業內部控制基本規範》及《企業內部控制配套指引》，逐項判斷甲公司內部控制評價方案中的(一)至(五)項內容是否存在不當之處;存在不當之處的，請逐項指出不當之處，並逐項簡要說明理由。
【分析與解釋】
1.第一項工作存在不當之處。(0.5分)
(1)不當之處;經理層對內部控制有效性負全責。(0.5分)
理由：董事會對建立鍵全和有效實施內部控制負責。(0.5分)
或：經理層負責組織領導企業內部控制的日常運行。(0.5分)
(2)不當之處;審計部審定內部控制重大缺陷。(0.5分)
理由：董事會負責審定內部控制重大缺陷。(0.5分)
2.第二項工作存在不當之處。(0.5分)
(1)不當之處：組織架構相關內容不納入公司層面評價範圍。(0.5分)
理由：組織架構是內部環境的重要組成部分，直接影響內部控制的建立鍵全和有效實施、應當納入公司層面評價範圍。(1分)
或：雖然甲公司已經建立了科學規範的組織架構。但是還應當對組織架構的運行情況進行評價。(1分)
(2)不當之處：在實施業務層面評價時，主要評價上海證券交易所重點關注的對外擔保，關聯交易和信息披露等業務。(0.5分)
理由：業務層面的評價應當涵蓋公司各種業務和事項(或：體現全面性原則)。而不能僅限於證券交易所關注的少數重點業務事項來展開評價。(1分)
(3)不當之處：爲了減輕評價工作對正常經營活動的影響，在本次內部控制評價中，僅採用調查問卷法和專題討論法實施測試和評價。(0.5分)
理由：評價過程中應按照有利於收集內部控制設計、運行是否有效的證據的原則、充分考慮所收集證據的適當性與充分性，綜合運用評價方法。(1分)
或：評價過程中應視被評價對象的具體情況，適當選擇個別訪談、調查問卷、專題討論、穿行測試、實地查驗，抽樣和比較分析等方法。(1分)
3.第三項工作存在不當之處。(0.5分)
(1)不當之處：現場評價報告無須和被評價單位溝通。(0.5分)
理由：現場評價報告應向被評價單位通報(或：與被評價單位溝通)。(1分)
(2)不當之處：現場評價報告只需評價工作組負責人審覈、簽字確認後報審計部。(0.5分)
理由：現場評價報告經評價工作組負責人審覈、簽字確認後，應由被評價單位相關責任人簽字確認後，再提交審計部(或：內部控制評價部門)。 (1分)
4.第四項工作存在不當之處.(0.5分)
不當之處：對於重大缺陷及其整改情況，只進行內部通報，不對外披露。(0.5分)
理由：對重大缺陷及其整改情況，必須對外披露。(1分)
5.第五項工作存在不當之處。
不當之處：會計師事務所的內部控制審計重點審計該公司內部控制評價的範圍、內容、程序和方法等。
理由：會計師事務所實施內部控制審計，可以關注、利用上市公司的評價成果，但必須按照《企業內部控制審計指引》的要求，對被審計上市公司內部控制設計與運行的有效性進行獨立(或：全面)審計，不能因爲被審計上司公司實施了內部控制評價就簡化審計的程序和內容。(1分)
或：內部控制審計不是對內部控制評價進行審計，而視對特定基準日內部控制設計與運行的有效性進行審計。(1分)
案例分析題二
A公司是一家汽車配件生產商。公司2009年末有關資產負債表(簡表)項目及其金額如下(金額單位爲億元)：
資產 負債與所有者權益
1.現金 2 1.短期借款 8
2.應收賬款 8 2.長期借款 12
3.存貨 6 3.實收資本 4
4.非流動資產 13 4.留存收益 5
合計 29 合計 29
公司營銷部門預測，隨着中國汽車行業的未來增長，2010年公司營業收入將在2009年20億元的基礎上增長30%。財務部門根據分析認爲，2010年公司銷售淨利率(淨利潤/營業收入總額)能夠保持在10%的水平：公司營業收入規模增長不會要求新增非流動資產投資，但流動資產、短期借款將隨着營業收入的增長而相應增長。公司計劃2010年外部淨籌資額全部通過長期借款解決。
公司經理層將上述2010年度有關經營計劃、財務預算和籌資規劃提交董事會審議。根據董事會要求，爲樹立廣大股東對公司信心，公司應當向股東提供持續的投資回報。每年現金股利支付率應當維持在當年淨利潤80%的水平。爲控制財務風險，公司擬定的資產負債率“紅線”爲70%。
假定不考慮其他有關因素。
要求：
1.根據上述資料和財務戰略規劃的要求，按照銷售百分比法分別計算A公司2010年爲滿足營業收入30%的增長所需要的流動資產增量和外部淨籌資額。
2.判斷A公司經理層提出的外部淨籌資額全部通過長期借款籌集的籌資戰略規劃是否可行，並說明理由。
【分析與解釋】
1.所需流動資產增量=(20×30%)(2+8+6)/20=4.8(億元) (3分)
或1：(2+8+6)×30%=4.8(億元) (3分)
或2：(2+8+6)×(1+30%)—(2+8+6)=4.8(億元) (3分)
所需外部淨籌資額=4.8—(20×30%)×(8/20)-20×(1+30%)×10%×(1-80%)=1.88(億元)(4分)
或1：
銷售增長引起的短期借款增量=(20×30%)×(8/20)=2.4億元(1分)
因當期利潤留存所提供的內部資金量=20×(1+30%)×10%×(1-80%)=0.52(億元)(1分)
外部淨籌資額=4.8—2.4—0.52=1.88(億元)(2分)
或2：
2010年末公司短期借款量=8×(1+30%)=10.4(億元) (1分)
因當期利潤留存所提供的內部資金量=20×(1+30%)×10%×(1-80%)=0.52(億元)(1分)
外部淨籌資額=(2+8+6)×(1+30%)+13—10.4—12—4—5—0.52=1.88(億元)(2分)
評分說明：採用其他方法計算出流動資產增量4.8億元和外部淨籌資額1.88億元的亦爲正確答案，分別得3分和4分。
2.判斷：公司長期借款籌資戰略規劃不可行。(1分)
理由：如果A公司2010年外部淨籌資額全部通過長期借款來滿足，將會使公司資產負債率提高到71.83%((10.4+12+1.88)/(29+4.8)×100%)，這一比例越過了70%的資產負債率“紅線”，所以不可行。(2分)
評分說明：計算出資產負債率71.83%即爲正確答案，得2分。
